【文章內(nèi)容簡介】 用, 提高工作效率。6． 鼓勵(lì)新技術(shù)、新業(yè)務(wù)的開展, 鼓勵(lì)教學(xué)和科研, 鼓勵(lì)厲行節(jié)約、減少浪費(fèi)、增收節(jié)支。7． 以全成本核算為突破口, 逐步解決醫(yī)院人事制度改革、工作效率和行政管理改革的難題。8． 全成本核算的最終目標(biāo), 要有利于醫(yī)務(wù)人員樹立成本意識(shí), 樹立以病人為中心的服務(wù)意識(shí)，有利于醫(yī)院降低成本、節(jié)省開支、也有利于患者低價(jià)享受優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。三、進(jìn)行全成本核算和管理的準(zhǔn)備1． 制定全成本核算和管理的方案和計(jì)劃。2． 對(duì)固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資、完善管理制度, 健全計(jì)算機(jī)管理帳冊。3． 對(duì)衛(wèi)生材料、物資完善計(jì)算機(jī)入庫和領(lǐng)用制度, 加強(qiáng)采購入庫環(huán)節(jié)管理。4． 根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目的成本、利潤和貢獻(xiàn)程度, 落實(shí)收入項(xiàng)目的準(zhǔn)確歸集和分成。5． 落實(shí)變動(dòng)成本的計(jì)量和準(zhǔn)確歸集工作, 對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行收集、分類、編碼。6． 制定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格, 內(nèi)部實(shí)行有償服務(wù)。如《供應(yīng)室消毒物品價(jià)格》、《后勤維修服務(wù)價(jià)格》、《醫(yī)療器械、電話及計(jì)算機(jī)維修服務(wù)價(jià)格》等。7． 按全成本核算的要求, 成本管理部門：改革辦、財(cái)務(wù)科、工程部、供應(yīng)室、器械材料庫、后勤物資庫等, 計(jì)算機(jī)管理工作已正常運(yùn)行, 為成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確歸集到核算單元提供了保證。8． 病區(qū)衛(wèi)生材料的發(fā)放已由按需發(fā)放改為按病人實(shí)際消耗發(fā)放。9． 落實(shí)了間接成本的分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)移辦法。10． 依據(jù)醫(yī)院全成本核算的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理軟件, 實(shí)現(xiàn)科室收入和成本的自動(dòng)歸集?？剖页杀竞怂愫头峙浞桨傅挠?jì)算機(jī)管理。四、全成本核算的主要內(nèi)容（一） 科室收入：包括直接收入和間接收入兩部分1. 病區(qū)直接收入：全額計(jì)入科室收入,共7個(gè)項(xiàng)目：床位費(fèi)、本科治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、材料費(fèi)、氧氣費(fèi)、本科儀器檢查費(fèi)、空調(diào)費(fèi)。2. 病區(qū)間接收入：按一定比例計(jì)入科室收入, 共12個(gè)項(xiàng)目：藥品費(fèi)定額比例內(nèi)8% , 比例外1%、化驗(yàn)費(fèi)35 %、同位素35%、超聲檢查費(fèi)35 %、CT費(fèi)35 %、MRI費(fèi)35 %、放射費(fèi)35 %、輸血費(fèi)0 %、病理費(fèi)35 %、核醫(yī)學(xué)費(fèi)35 %、手術(shù)費(fèi)50 %、胃鏡費(fèi)35 %。3. 門診直接收入：全額計(jì)入科室收入, 共4個(gè)項(xiàng)目, 本科治療費(fèi)、本科檢查費(fèi)、氧氣費(fèi)、材料費(fèi)4. 門診間接收入：按一定比例計(jì)入科室收入, 共12個(gè)項(xiàng)目, 藥品費(fèi)定額比例內(nèi)8% , 定額比例外1%、化驗(yàn)費(fèi)35 %、同位素35%、放射費(fèi)35 %、CT費(fèi)35 %、MRI費(fèi)35 %、超聲費(fèi)檢查35 %、病理費(fèi)35 %、輸血費(fèi)0 %、核醫(yī)學(xué)費(fèi)35 %、手術(shù)費(fèi)50%、胃鏡費(fèi)35%。5. 醫(yī)技科室的收入是總收入減去其他科室相關(guān)間接收入之后的余額。6. 重癥監(jiān)護(hù)包括ICU、CCU、NICU、RICU等科室, 按上述病區(qū)收入分成方法計(jì)算后的凈收入, 70%作為重癥監(jiān)護(hù)室收入、30%歸入相應(yīng)的病區(qū)收入。7. 病區(qū)收入以實(shí)際結(jié)算額計(jì)入, 包括轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出本科且已出院結(jié)帳的病人在本科發(fā)生的費(fèi)用、中途結(jié)帳的費(fèi)用。病人欠費(fèi)按相應(yīng)的欠費(fèi)項(xiàng)目,不作為病區(qū)和醫(yī)技科室的收入, 欠費(fèi)收回后作為相應(yīng)的科室收入。、8. 實(shí)行內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的供應(yīng)室、后勤維修及其他維修部門的收入以實(shí)際服務(wù)量全額計(jì)入。9. 輔助部門的收入計(jì)算, 藥品、衛(wèi)生材料及物資的倉儲(chǔ)發(fā)放部門, 以出庫金額的一定比例計(jì)入科室收入。門診收費(fèi)、住院結(jié)帳處以實(shí)際結(jié)帳現(xiàn)金額的一定比例計(jì)入科室收入。藥品及衛(wèi)生材料等采購部門以優(yōu)惠額的一定比例計(jì)入科室收入, 藥品生產(chǎn)部門以實(shí)際生產(chǎn)并出庫的藥品批價(jià)金額計(jì)入科室收入。10. 科室的總收入＝直接收入＋間接收入（二） 科室的直接成本,包括固定成本和變動(dòng)成本兩部分1. 固定成本,共3項(xiàng)（1） 人力成本, 包括工資、津貼、職工福利、……（2） 儀器設(shè)備和后勤設(shè)備折舊：%（10年）計(jì)算折舊, 其中下列情況不計(jì)算折舊：①***年以前購置的設(shè)備，②外單位無償贈(zèng)送的設(shè)備，③科研課題經(jīng)費(fèi)購買的設(shè)備，④純用于教學(xué)的設(shè)備。（3） 房屋折舊：, , , , 行政樓用戶2元/平方米/月, 。2. 變動(dòng)成本（1）衛(wèi)生材料、低值易耗品、器械等在器材庫領(lǐng)用的消耗品。（2）辦公、日用、印刷、五金等在后勤倉庫領(lǐng)用的消耗品。（3）消毒物品中、敷料加工等在供應(yīng)室的消耗。（4）維修費(fèi)：指水、電、泥瓦、管道、設(shè)備、電話、計(jì)算機(jī)等維修, 由各維修中心按實(shí)際發(fā)生額提供, 包括維修服務(wù)費(fèi)及部分維修材料費(fèi)。維修服務(wù)價(jià)格及維修材料價(jià)格應(yīng)逐步調(diào)整更趨合理。（5）洗滌由后勤倉庫按科室實(shí)際洗滌額提供, 。（6）藥品及試劑: 在藥劑科庫房領(lǐng)用的藥品及試劑。（7）電訊費(fèi)、電話費(fèi)、郵資等。（8）加班、夜班、誤餐費(fèi)。（9）復(fù)印費(fèi)、在院辦和圖書館復(fù)印的費(fèi)用。（10）臨時(shí)工的各項(xiàng)費(fèi)用。（11）進(jìn)修學(xué)習(xí)、差旅及福利報(bào)銷費(fèi)用、由財(cái)務(wù)科按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入。（三） 科室的間接成本,包括分?jǐn)偝杀竞娃D(zhuǎn)移成本1． 分?jǐn)偝杀荆喊ㄋ㈦?、汽、總機(jī)、污水處理、保安、綠化等費(fèi)用。成本分?jǐn)偡椒ǎ嚎剖覒?yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用＝全院人均消耗額科室總?cè)藬?shù)2． 轉(zhuǎn)移成本：包括①管理費(fèi)用(行政人員的各種費(fèi)用)和離退休人員費(fèi)用的50%轉(zhuǎn)移進(jìn)入科室成本，②后勤人員的工資的50%轉(zhuǎn)移進(jìn)入科室成本，③手術(shù)室成本轉(zhuǎn)移, 將手術(shù)室設(shè)備折舊的5%按各科手術(shù)費(fèi)收入所占比例計(jì)入手術(shù)科室成本，④藥品管理人員的各種費(fèi)用按各科藥品費(fèi)收入所占比例計(jì)入藥品管理成本，⑤醫(yī)技科室成本轉(zhuǎn)移：將醫(yī)技科室固定資產(chǎn)折舊額的15%按各科相應(yīng)醫(yī)技收入所占比例計(jì)入各臨床科室。3． 成本轉(zhuǎn)移方法① 行政管理和后勤費(fèi)用轉(zhuǎn)移 平均成本＝行政和后勤應(yīng)轉(zhuǎn)移的總費(fèi)用/(全院總?cè)藬?shù)－行政、后勤人數(shù))　　科室應(yīng)轉(zhuǎn)移成本＝平均成本科室人數(shù)② 手術(shù)室成本轉(zhuǎn)移a. 手術(shù)折舊應(yīng)轉(zhuǎn)移成本＝手術(shù)固定資產(chǎn)總額折舊率5%b. 平均每百元手術(shù)收入應(yīng)轉(zhuǎn)移費(fèi)用＝手術(shù)室應(yīng)轉(zhuǎn)移費(fèi)用/同期總手術(shù)收入c. 科室應(yīng)轉(zhuǎn)移手術(shù)室費(fèi)用＝平均每百元手術(shù)收入應(yīng)轉(zhuǎn)移費(fèi)用科室同期手術(shù)總費(fèi)用③ 藥品管理費(fèi)成本轉(zhuǎn)移a. 藥品管理成本＝藥劑部門直接成本＋間接成本b. 每百元藥品管理成本＝藥品管理成本/同期藥品費(fèi)總收入c. 科室應(yīng)轉(zhuǎn)移藥品管理費(fèi)＝每百元藥品管理成本科室同期藥品總收入④ 醫(yī)技科室成本轉(zhuǎn)移a. 醫(yī)技科室折舊應(yīng)轉(zhuǎn)移成本＝醫(yī)技科固定資產(chǎn)總額折舊率15%b. 平均每百元醫(yī)技收入應(yīng)轉(zhuǎn)移費(fèi)用＝醫(yī)技科室折舊應(yīng)轉(zhuǎn)移成本/同期醫(yī)技總收入c. 科室應(yīng)轉(zhuǎn)移醫(yī)技費(fèi)用＝平均每百元醫(yī)技收入應(yīng)轉(zhuǎn)移費(fèi)用科室同期醫(yī)技總費(fèi)用科室總成本＝直接成本＋間接成本科室損益＝科室總收入－科室總成本（四） 核算單元的劃分1. 全院劃分了135個(gè)核算單元。87個(gè)核算科室。2. 項(xiàng)目科室：即直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算單元,包括門診各科、病區(qū)各科、醫(yī)技科室、手術(shù)室、藥劑等,項(xiàng)目科室成本含有直接成本、間接分?jǐn)偝杀竞烷g接轉(zhuǎn)移成本3. 非項(xiàng)目科室即間接提供服務(wù)的成本核算單元。包括行政、后勤、供應(yīng)室、掛號(hào)收費(fèi)、結(jié)帳處等,非項(xiàng)目科室成本只有直接成本4. 核算科室與核算單元的對(duì)應(yīng)(參見手冊內(nèi)容十)例：核算科室消化內(nèi)科對(duì)應(yīng)核算單元有：消化內(nèi)科門診、病區(qū)、胃鏡室、中心實(shí)驗(yàn)室、消化內(nèi)科實(shí)驗(yàn)室。超勞務(wù)津貼分配方法（試）一、結(jié)算政策：成本核算實(shí)行月算季結(jié)，年決算，但不跨年度結(jié)算；結(jié)算時(shí)可補(bǔ)提前幾個(gè)月的獎(jiǎng)金至第一次封頂線；二、科室提成計(jì)算：提成公式：科室應(yīng)發(fā)勞務(wù)費(fèi)=（科室收入－科室支出）提成比例科室實(shí)發(fā)勞務(wù)費(fèi)=科室應(yīng)發(fā)勞務(wù)費(fèi)177。質(zhì)量指標(biāo)考核177。效率指標(biāo)考核177。目標(biāo)管理考核等（獎(jiǎng)、罰、扣、補(bǔ)等項(xiàng)目）科室提成比例等規(guī)定：臨床科室實(shí)行同一提成比例；醫(yī)技科室實(shí)行同一提成比例；常駐門診且無病床的科室實(shí)行同一提成比例；輔助科室實(shí)行不同提成比例；行政及后勤科室按測算的全院人均平均獎(jiǎng)提70%*各自系數(shù)。職稱點(diǎn)數(shù)由本科發(fā)放。職務(wù)系數(shù)、科主任基金由院按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核發(fā)（除行政科室）。三班制人員分中夜班給予貼補(bǔ)點(diǎn)數(shù)（每月應(yīng)達(dá)到7天）。非轉(zhuǎn)正職工不發(fā)獎(jiǎng)。質(zhì)量指標(biāo)考核、效率指標(biāo)考核等（獎(jiǎng)、罰、扣、補(bǔ)等項(xiàng)目），具體細(xì)則另行制定。全院調(diào)節(jié)（試行三個(gè)月）：考慮到成本核算的有關(guān)測算很難做到非常準(zhǔn)確和一步到位，因此對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)算實(shí)行三次納稅：臨床科室封頂線為人均獎(jiǎng)700元；醫(yī)技科室封頂線為600元；首次封頂實(shí)行二八開，第二次封頂實(shí)行一五八五開，第三次封頂及以后實(shí)行一九開。醫(yī)院按一級(jí)科室進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)的核算分配，但提供二級(jí)科室的有關(guān)數(shù)據(jù)。補(bǔ)貼政策：暫按獎(jiǎng)金封頂線的50%發(fā)放。①對(duì)出現(xiàn)赤字的科室給予補(bǔ)貼（暫在三個(gè)月以內(nèi)）；②對(duì)結(jié)余少不足獎(jiǎng)金封頂線50%的。優(yōu)惠政策：對(duì)于一些情況特殊的科室，在固定成本方面適當(dāng)延長折舊年限，醫(yī)院在一定時(shí)期給予優(yōu)惠政策，期限一過優(yōu)惠政策取消。全成本核算和管理的實(shí)施細(xì)則一、 成本質(zhì)量和醫(yī)療質(zhì)量1． 成本質(zhì)量：指各成本項(xiàng)目提供的物品和服務(wù)應(yīng)達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量和時(shí)間要求。達(dá)不到要求者，科室不承擔(dān)成本。成本質(zhì)量由后勤及設(shè)備各職能部門保證，承擔(dān)成本的科室監(jiān)督實(shí)施。2． 醫(yī)療質(zhì)量：指醫(yī)療的服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量應(yīng)達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，科室不得為減少成本而降低服務(wù)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)。如關(guān)停熱水供應(yīng)，該維修的不維修等，也不得為多創(chuàng)收而違反物價(jià)政策多收費(fèi)?？剖疫_(dá)不到規(guī)定的服務(wù)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)者，由主管部門考核量化后進(jìn)入科室成本。醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量由醫(yī)務(wù)處、門診部和護(hù)理部負(fù)責(zé)考核。3． 承擔(dān)成本的科室可以對(duì)成本項(xiàng)目的內(nèi)容，如包裝、規(guī)格、價(jià)格及服務(wù)提出建議和調(diào)整措施。二、 醫(yī)療資源調(diào)劑措施1． 科室與科室之間由于工作負(fù)荷不同而造成人力及房屋、床位、設(shè)備等資源忙閑不均時(shí)，可以通過出租、借用等方式調(diào)劑使用，以最大限度的提高資源的利用率2． 具體作法是，實(shí)行醫(yī)院內(nèi)部調(diào)劑結(jié)算制，即借用科室在借入和歸還時(shí)，將所借醫(yī)療資源名稱、內(nèi)容、時(shí)間及用途等，如實(shí)填寫在調(diào)劑結(jié)算單上，由被借科室負(fù)責(zé)人簽名認(rèn)可，交改革辦。3． 調(diào)劑結(jié)算單經(jīng)改革辦審核后，量化為各科收入或成本在月底前計(jì)入各科發(fā)放當(dāng)月的勞務(wù)費(fèi)。三、 維修工作改革1． 后勤維修中心工程部實(shí)行維修工單內(nèi)部結(jié)算制。將原維修費(fèi)用以及維修人員的勞務(wù)費(fèi)，由醫(yī)院全部承擔(dān)改為由申報(bào)維修的臨床、醫(yī)技科室等部門承擔(dān)。把醫(yī)院、科室利益和維修人員的勞務(wù)費(fèi)及工作效率聯(lián)系在一起，達(dá)到節(jié)支的目的。2． 制定維修價(jià)格表制定《后勤維修內(nèi)部核算價(jià)目表》(見附件),發(fā)給各科室,便于監(jiān)督和執(zhí)行.3． 實(shí)行微機(jī)管理對(duì)于維修工單上的人工費(fèi)和材料費(fèi)經(jīng)確認(rèn)簽字后由工程部專人輸入微機(jī)，由微機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)入申報(bào)維修科室的支出。4． 實(shí)行維修人員按維修勞務(wù)費(fèi)多少分配獎(jiǎng)金。5． 具體作法是，實(shí)行一或二聯(lián)的維修工單，由維修人員在維修結(jié)束后，將所維修工作內(nèi)容、工時(shí)、材料，如實(shí)填寫在工單上，由申報(bào)維修科室負(fù)責(zé)人簽名認(rèn)可。6． 維修材料的領(lǐng)用，維修材料可以由工程部領(lǐng)用，維修時(shí)計(jì)入各申報(bào)維修科室，也可以由申報(bào)維修的各科室到倉庫領(lǐng)用后工程部維修安裝、維修材料的結(jié)算價(jià)格均按該物資入庫時(shí)的進(jìn)價(jià)進(jìn)行四、 電子設(shè)備的維修電子設(shè)備的維修包括器械醫(yī)療設(shè)備、總機(jī)電話設(shè)備和計(jì)算機(jī)的維修。具體做法同后勤維修工程部。五、 消毒物品供應(yīng)1． 以前，供應(yīng)室供應(yīng)的物品基本上是無償供應(yīng)，成本核算后本著一切為臨床服務(wù)、不盈利、節(jié)約為主的原則，制定出了我院供應(yīng)室供應(yīng)物品價(jià)目表（見附件）2． 調(diào)整供應(yīng)室供應(yīng)物品結(jié)構(gòu)為了減少一次性衛(wèi)生材料的發(fā)放環(huán)節(jié)成本，將一次性衛(wèi)生材料全部交由器械衛(wèi)生材料庫直接發(fā)放。為了適應(yīng)病區(qū)無菌消毒和低成本的管理要求，供應(yīng)室將較大包裝的消毒物品劃小包裝單位，將玻璃注射器交由病區(qū)自己領(lǐng)用、管理、包裝，供應(yīng)室負(fù)責(zé)消毒、處理，收取加工費(fèi)，各種消毒物品均可由各病區(qū)科室自己按需包裝，交給供應(yīng)室處理。在成本核算和確保醫(yī)療質(zhì)量的前提下，允許科室選用成本較低的一次性物品，如，供應(yīng)室成本較高的玻璃注射器逐漸被一次性注射器所取代。3． 實(shí)行微機(jī)管理各科室領(lǐng)用用消毒物品數(shù)量統(tǒng)一由供應(yīng)室負(fù)責(zé)輸入計(jì)算機(jī)，由微機(jī)根據(jù)消毒物品價(jià)目自動(dòng)計(jì)入各領(lǐng)用科室的支出。六、 醫(yī)用衛(wèi)生材料發(fā)放1． 衛(wèi)生材料發(fā)放全部由器械材料庫發(fā)放，發(fā)放數(shù)量和品種由過去的按需發(fā)放改為按實(shí)際記帳消耗量發(fā)放，當(dāng)月累計(jì)、跨月不領(lǐng)的不計(jì)入科室成本。2． 全院衛(wèi)生材料價(jià)格由器械科負(fù)責(zé)，病人以零價(jià)結(jié)算，醫(yī)院內(nèi)部以進(jìn)價(jià)結(jié)算，衛(wèi)生材料的領(lǐng)用由計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算匯入各科支出。3． 原則上應(yīng)該當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)與當(dāng)期的收入相匹配，以便得出真實(shí)的當(dāng)期損益。對(duì)于領(lǐng)用數(shù)量或領(lǐng)用金額較大的醫(yī)用材料，可采取逐月分?jǐn)偝杀镜姆椒?，由科室?fù)責(zé)人確定待分?jǐn)偲谙蓿謹(jǐn)偲谙逓?~12個(gè)月內(nèi)，由倉庫管理員負(fù)責(zé)錄入計(jì)算機(jī)，再按分?jǐn)偸芤嫫谙薹衷掠?jì)入各月成本。七、 其他1． 加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算和管理的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，醫(yī)院成立全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定方案，科學(xué)決策，實(shí)施有效的成本管理，各科室要有兼職成本核算員，要有專人管理物資，清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，杜絕浪費(fèi)，把好科室當(dāng)期的收入支出帳外，還要制定與成本核算相對(duì)應(yīng)的科室成本管理制度和辦法并嚴(yán)格執(zhí)行，指導(dǎo)本科室進(jìn)行成本核算和成本控制工作。2． 實(shí)行全員成本管理。每個(gè)人的活動(dòng)都與成本費(fèi)用的形成的直接或間接的關(guān)系，全成本核算必須依靠醫(yī)院全體人員的參考，因此，從領(lǐng)導(dǎo)到員工都應(yīng)該明確自己的成本責(zé)任。例如，成本核算統(tǒng)計(jì)中要求醫(yī)生：字跡端正易認(rèn)，準(zhǔn)確書寫檢查治療項(xiàng)目，簽名清晰，否則將無法計(jì)入本科室收入和相關(guān)協(xié)作科室的收入，直接影響本科室當(dāng)期損益。護(hù)士：要管好科室的藥品、材料消耗帳，提高操作技能，減少無效成本耗費(fèi)。財(cái)務(wù)人員：除正確完成病人醫(yī)療費(fèi)結(jié)算外，準(zhǔn)確輸入檢查治療項(xiàng)目的類別，執(zhí)行科室和醫(yī)生姓名，以保證成本收入的準(zhǔn)確歸集。倉庫管員：做好材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作，成本費(fèi)用要?dú)w集到最小核算單元，是正確計(jì)算各科成本支出的前提。3． 實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化，提高成本核算工作的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，是成本核算的保證。全院各部門要確保本部門計(jì)算機(jī)錄入數(shù)據(jù)的可靠、完整和及時(shí)，要在每月5日前完成本科上月數(shù)據(jù)的錄入核對(duì)工作，認(rèn)真接待其他各部門來訪查帳、做到數(shù)出有據(jù)、數(shù)出正確。為全院成本核算的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。八、 醫(yī)院全成本核算工作需要在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善，實(shí)施細(xì)則可根據(jù)情況變化