【文章內(nèi)容簡介】 的生意；如果有錢就做，那么“應(yīng)付”就墮落成為欺詐?！　∽龊脤徲?jì)應(yīng)付的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀點(diǎn)?！　徲?jì)應(yīng)付目的就在于應(yīng)付審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們所做的工作以風(fēng)險(xiǎn)判斷開始，以風(fēng)險(xiǎn)判斷完成，自始至終須臾不離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?！　★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向首先是要選擇客戶（目前有的現(xiàn)象是無權(quán)選擇或是無選擇意識），這同樣是重要的審計(jì)應(yīng)付，對待“驗(yàn)資掮客”、意在欺詐“購買會計(jì)原則”的另類，就應(yīng)當(dāng)果斷地回絕不做，總不能收幾千元背上個(gè)民事責(zé)任的包袱?！　★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是存在于審計(jì)自始至終全過程，每一個(gè)項(xiàng)目的判斷和處置都應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為轉(zhuǎn)移?！　∽龊脤徲?jì)應(yīng)付關(guān)鍵是提高工作人員的綜合素質(zhì)。　　審計(jì)應(yīng)付是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有豐富的經(jīng)驗(yàn)才能處置妥當(dāng)?！　」ぷ魅藛T的基本素質(zhì)應(yīng)當(dāng)具備：　　專業(yè)勝任能力；專門學(xué)識以及相關(guān)門類的知識；從事多年業(yè)務(wù)的實(shí)踐，掌握正面和反面的經(jīng)驗(yàn)；　　更重要的是解決實(shí)務(wù)的思維方法和靈活的頭腦；優(yōu)良的分析、判斷以及文字表達(dá)能力。　　以上有了優(yōu)良素質(zhì)的人和正確的指導(dǎo)思想，審計(jì)應(yīng)付就會是運(yùn)籌帷幄的事情了?！　∷?、實(shí)務(wù)中審計(jì)應(yīng)付提示?！　徲?jì)應(yīng)付分為兩類，一是規(guī)定應(yīng)當(dāng)做的做好，如何把工作底稿編制妥貼；一是對審計(jì)實(shí)務(wù)中的疑難問題如何正確判斷、處理妥當(dāng)?！　≠|(zhì)量復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)有的工作底稿缺少重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)做的甚至省略未做，在此提示出來，供大家認(rèn)真研究，以便做好審計(jì)應(yīng)付：　　取得審計(jì)證據(jù)與檢查其是否支持審計(jì)意見方面舉例：　　證據(jù)是注冊會計(jì)師據(jù)以形成審計(jì)意見的依據(jù)，同樣也是抵御風(fēng)險(xiǎn)的根據(jù)，但是個(gè)別重視不夠：認(rèn)為“有證據(jù)就行”，貨幣的審驗(yàn)“有三證就能出報(bào)告”；有的取證后不審不看裝卷了事，甚至把兩個(gè)相互矛盾的證據(jù)訂在一起；有的證據(jù)出證人（企業(yè)）不是規(guī)定要求的（事理或法理推斷的）出證人；有的證據(jù)本身所證明的事項(xiàng)（文字）似是而非，證據(jù)的要素不齊全；更有甚者有結(jié)論根本沒有審計(jì)證據(jù)等等。　　要充分認(rèn)識到，占有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)關(guān)乎到審計(jì)成敗。證據(jù)推之不移審計(jì)意見才能立于不敗，同時(shí)更重要的是檢查所取得的證據(jù)是否支持會計(jì)報(bào)表金額和披露，從正反兩個(gè)方面進(jìn)行推敲，使我們的證據(jù)經(jīng)得起任何挑剔置疑?！　∮嘘P(guān)審計(jì)證據(jù)的提示：　　1—1審計(jì)證據(jù)的要素和要求：　　證明的主題應(yīng)當(dāng)非常明確，文字應(yīng)當(dāng)是確定無疑；　　證明內(nèi)容要客觀、與實(shí)際一致；　　證明人　出證人　要與所證明的事項(xiàng)相關(guān)；　　取得證據(jù)的途徑要正常；　　應(yīng)當(dāng)完成審計(jì)程序的項(xiàng)目不能用企業(yè)“說明”替代；　　證明的內(nèi)容要求直截了當(dāng)，簡潔明了，不存在矛盾；　　證明的簽章、日期應(yīng)當(dāng)齊全；　　證明與證明之間不能存在矛盾，不相關(guān)的證明不應(yīng)收入工作底稿；　　證明用紙應(yīng)當(dāng)正規(guī)，不得用其它不相干單位的信箋書寫；　　證明以打印為好，不得用鉛筆書寫，不得出現(xiàn)兩種筆跡，文字要求工整；不得存在涂改、加行等問題；　　1—2取證技巧及注意事項(xiàng)　　從企業(yè)取得的證據(jù)一定要有企業(yè)的公章；　　驗(yàn)證企業(yè)的證件有的要留下審驗(yàn)的印記再行復(fù)印留檔；　　重要的證明應(yīng)當(dāng)要有企業(yè)法定代表人的簽章；　　收到的傳真件及網(wǎng)上下載的文件要復(fù)印并要企業(yè)加蓋公章；　　銀行的用章要平時(shí)積累，搞清楚現(xiàn)行正常用章，必要時(shí)親自去銀行查詢；　　堅(jiān)持注冊會計(jì)師親自取證　不排除爭取企業(yè)的配合?。弧　∽屍髽I(yè)準(zhǔn)備證明材料，如有必要可提交一份索取證明“備忘錄”，以防遺漏重要內(nèi)容；　　取證時(shí)審計(jì)的七種方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合運(yùn)用，相互印證；證據(jù)不應(yīng)是“越多越好”，多余的或相互矛盾的證據(jù)往往會旁生枝節(jié)；　　1—3檢查證據(jù)　　證據(jù)取得后要求認(rèn)真審閱；　　要檢查其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是否對審計(jì)結(jié)論具有支持作用；證明要有用，更要為我所用；　　要判斷證據(jù)的來源途徑是否正常；　　用審計(jì)抽查方法檢查復(fù)核審計(jì)證據(jù)所應(yīng)當(dāng)證明的內(nèi)容；　　證明之間要相互印證、相互勾稽，存在矛盾的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重新審核取證；　　上述關(guān)于審計(jì)證據(jù)的提示，似乎是實(shí)務(wù)操作的常規(guī)（有的是常識），但是如此平常工作還不能到位，形成的審計(jì)結(jié)果想經(jīng)得起事故的考驗(yàn)是不可能的！這些經(jīng)驗(yàn)難道不是最實(shí)用、有效的審計(jì)應(yīng)付？　　諸如審計(jì)證據(jù)的應(yīng)付情況還有許多課題需研究。如：不作（不能作）符合性測試關(guān)乎到小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)考慮、審計(jì)重要性操作在底稿中的體現(xiàn)、抽查方法運(yùn)用及其記錄、函證不得操作及替代程序的實(shí)施、持續(xù)經(jīng)營能力、期初余額的關(guān)注對策等等，也同樣需重新思考。調(diào)整審計(jì)思維、安排我們的審計(jì)應(yīng)付策略，以增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)系數(shù)！　　審計(jì)結(jié)論的專業(yè)判斷方面舉例。　　質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)結(jié)論的操作方面存在一些普遍性問題，涉及到結(jié)論不確定和專業(yè)判斷不妥當(dāng)：　　1—1存在問題：　　審計(jì)結(jié)論為“賬表核對一致”、“經(jīng)核對未發(fā)現(xiàn)異常”；　　審計(jì)結(jié)論不填寫意見，其中有的是忘記填寫，也有的是判斷不清回避結(jié)論；　　結(jié)論為“確認(rèn)”但是沒有任何審計(jì)記錄，有的連審定金額都沒有；　　結(jié)論為“企業(yè)調(diào)整后可確認(rèn)”，但是審定金額仍是沒調(diào)整數(shù)字；　　項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論為“確認(rèn)”，但在調(diào)整事項(xiàng)說明中記錄了不應(yīng)給予確認(rèn)或是不能夠確定的否定問題，如：“待攤費(fèi)用本年度未攤銷”、“戶銀行對賬單沒有取得”、“現(xiàn)金科目為負(fù)數(shù)企業(yè)自行調(diào)整”、“銀行長期沒能對賬，未達(dá)賬項(xiàng)對不上，已令企業(yè)自行調(diào)整”、“會計(jì)休病假存貨盤點(diǎn)表沒取得”、“（固定資產(chǎn)）其中有設(shè)備在外地存放無法核對”、“其它應(yīng)收中有萬元用于炒股”等等，以上問題在審計(jì)報(bào)告中均沒發(fā)表保留意見或任何表述披露?！　∩鲜龃嬖趩栴}不僅不能支持審計(jì)意見，更嚴(yán)重的是給追究注冊會計(jì)師的法定責(zé)任留下了對己不利的證據(jù)！　　1—2提示審計(jì)應(yīng)付意見：　　審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，所有適用的程序一定不要省略，不能只執(zhí)行程序表中一頭一尾兩個(gè)程序，其它全部為“不適用”；　　審定表應(yīng)當(dāng)記錄必要的審計(jì)軌跡，更不能只復(fù)印會計(jì)憑證（甚至是復(fù)印賬頁）作為審計(jì)記錄；　　對于不能確定的問題應(yīng)妥善處理，應(yīng)該查、能夠查的必須查實(shí)，查不清的作不同的審計(jì)意見處理；該保留的保留、應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)表述的表述，絕不能自己給自己留下審計(jì)不到位的尾巴?！　】傊瑢徲?jì)應(yīng)付是我們必需面對的實(shí)務(wù)課題，提不提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)我們都在做，但是只有明確提出觀點(diǎn)才能自覺地認(rèn)識，認(rèn)真地積累經(jīng)驗(yàn)，主觀能動地駕馭風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作立于不敗之地。相關(guān)熱詞：審計(jì)應(yīng)付第一講 一個(gè)審計(jì)新人對內(nèi)部審計(jì)的理解 我平時(shí)也挺愛思考的，但具體工作時(shí)，總感覺有些知行脫節(jié)。不能在一定的時(shí)間、空間范圍內(nèi)很好地達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。一次審計(jì)下來，收獲很少，遺憾很多。希望審計(jì)新人以我為戒，在工作中虛心接受哪些有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的前輩們的指導(dǎo)和建議。盡快當(dāng)上主審，甚至組長。古話說的好：“嚴(yán)而不活則惘，活而不嚴(yán)則殆?！痹谠瓌t性問題上你靈活處理就危險(xiǎn)了，在無關(guān)大雅問題上，不妨靈活些，為自己創(chuàng)造一個(gè)好的審計(jì)工作環(huán)境。古話還說了，今天你不努力表現(xiàn)，早晚你得努力表現(xiàn)。 我講的內(nèi)容涉及到的會計(jì)知識不算太多，我個(gè)人認(rèn)為會計(jì)只是一種語言，你不太精通這個(gè)語言，也可以從事審計(jì)工作。比如:盤點(diǎn)，看看賬實(shí)是否相符；購建的固定資產(chǎn)是否有批件；大額資金支出是否聯(lián)簽；大宗存貨的采購是否采取了招投標(biāo)或者比價(jià)方式；發(fā)生的交易和事項(xiàng)是否簽訂了合同；收入和支出除了發(fā)票是否還有其他證明業(yè)務(wù)發(fā)生合理性的證據(jù)；是否存在跨年度的發(fā)票；內(nèi)部控制制度是否健全有效等等。做好這些審計(jì)工作，與會計(jì)知識不能說沒有相關(guān)性，但是，不大！而且，從實(shí)踐看，做好這些工作，也不比會計(jì)工作容易，他需要你平時(shí)留意企業(yè)的生產(chǎn)流程知識，理解掌握集團(tuán)的大量政策而且還需要一些生活的閱歷和經(jīng)驗(yàn)。這也是我前面認(rèn)為的要想做好審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)非常重要的原因。 個(gè)人認(rèn)為把集團(tuán)的一些主要政策，按照企業(yè)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分類，有時(shí)間的時(shí)候，仔細(xì)研讀他們，模擬想一想，未來的被審計(jì)單位容易違反哪一條政策，違反的那一條使用什么樣的審計(jì)方法可以查出來，平時(shí)你這樣學(xué)習(xí)法規(guī)，到用的時(shí)候就不恨掌握的少了。審計(jì)時(shí)把被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)對照一下法規(guī)政策，把不符合規(guī)定的事項(xiàng)記錄下來，一個(gè)審計(jì)工作底稿的雛形就出來了。然后你就裝聾作啞，不論被審計(jì)單位說什么，拿出前輩以前做的底稿，改一改，就行了。當(dāng)然，如果被審計(jì)單位實(shí)在鬧你，你就說，我是新人，還處在模仿前輩階段。估計(jì)他們就直接找主審或者組長去了。 內(nèi)部審計(jì)就是看被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)是否符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是集團(tuán)下發(fā)的一些規(guī)定通知什么的。因此，內(nèi)部審計(jì)以前也叫合規(guī)性審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的要點(diǎn)，就是多掌握一些政策，少一些借貸。 個(gè)人體會，我們不是政策的培訓(xùn)員。政策，是被審計(jì)單位行動的規(guī)范。尤其是那些需要被審計(jì)單位貫徹的具體政策，一般被審計(jì)單位比我們知道的早，比我們知道的多，有些政策在執(zhí)行的時(shí)候上級還培訓(xùn)過他們。被審計(jì)單位總是按照有利于他們的方式理解和執(zhí)行一些政策，倒是可以理解，人總是趨利避害的，但被審計(jì)單位以不知道政策為理由而不執(zhí)行政策，要么這個(gè)單位管理很差，要么是他們明知故犯，揣著明白裝糊涂罷了。 審計(jì)新人也許對政策掌握的不多，個(gè)人認(rèn)為，只要我們審計(jì)的時(shí)候，感覺被審計(jì)單位的一些會計(jì)或者業(yè)務(wù)處理不太對勁，要大膽假設(shè)，小心求證，最好電話請教一些有經(jīng)驗(yàn)的同事，多聽聽他們的想法。當(dāng)然，不要忘了給他們充點(diǎn)電話費(fèi)。 不精通會計(jì)知識，你掌握一定的生產(chǎn)流程知識，多一些常識性地思考，從事我們的內(nèi)部審計(jì)也許更給力！ 什么是生產(chǎn)流程知識呢，其實(shí)，就是被審計(jì)單位的一項(xiàng)工作任務(wù)是經(jīng)過多少個(gè)環(huán)節(jié)，如何按照事先規(guī)定的程序進(jìn)行且完成任務(wù)的?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營情況”既是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也貫穿于審計(jì)工作全過程，更是與審計(jì)結(jié)論緊密相連，怎么估計(jì)它的重要性都不算過分。企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)好比是數(shù)學(xué)上的一一映射概念，應(yīng)該能做到：所有經(jīng)營上的動作，該在會計(jì)報(bào)表上做會計(jì)處理或披露的，就會錄制拍攝下來，并觸發(fā)財(cái)務(wù)做出相應(yīng)記錄；反之，經(jīng)營上的動作沒有或不充分、不合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，財(cái)務(wù)就不會有動作。企業(yè)管理者尤其是上級管理者會認(rèn)為，內(nèi)控系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)被動的攝像機(jī)，還是一個(gè)管理工具。管理層還要通過內(nèi)控系統(tǒng)來調(diào)控企業(yè)，保證企業(yè)按照設(shè)定的軌道運(yùn)行。所以，一個(gè)比較全面的概括是：在審計(jì)人員眼中，“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”就是一個(gè)攝像機(jī)，一個(gè)信息系統(tǒng)，它要做到真實(shí)、及時(shí)、無遺漏。 如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全有效呢？其中一種方式就是詢問。 實(shí)際審計(jì)中，有一種情形比較讓人郁悶。被審計(jì)單位有些人對于你提的問題，也不撒謊，只會回答“我不知道”，或者東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問的無關(guān)。這時(shí)，你應(yīng)該如何做呢？ 問被審計(jì)單位更高一些級別的人，比如財(cái)務(wù)部長，他們一般不好意思東拉西扯，畢竟位置不同，屁股決定腦袋。 160