【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 加現(xiàn)金的項(xiàng)目（1） 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（減：財(cái)務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)）、其他應(yīng)收款等的減少（2） 預(yù)收賬款的增加（3） 購(gòu)貨退回（存貨減少）減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少現(xiàn)金的項(xiàng)目（1） 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等的減少（2） 預(yù)付賬款的增加（3） 購(gòu)進(jìn)存貨支付的現(xiàn)金（存貨增加）（4） 應(yīng)付工資、福利費(fèi)的減少（5） 預(yù)提費(fèi)用的減少（6） 待攤費(fèi)用的增加（7） 應(yīng)交稅金的減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（第三步）　　以上就是間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理。怎樣填列“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:27　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括8項(xiàng)：①應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、③短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、④長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、⑤委托貸款減值準(zhǔn)備、⑥固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、⑦無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、⑧在建工程減值準(zhǔn)備?！　∑渲?，“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 這兩個(gè)項(xiàng)目的填列，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，應(yīng)該是“壞賬準(zhǔn)備增加凈額”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增值凈額”，可分別依據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末期初余額的差額來(lái)填列。其他項(xiàng)目可分別依據(jù)“投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“投資收益——委托貸款減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出——無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出——在建工程減值準(zhǔn)備”的本期借方發(fā)生額來(lái)填列?！　‖F(xiàn)以“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”為例進(jìn)行說(shuō)明。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的管理費(fèi)用，列入了利潤(rùn)表中。但實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。為了將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為現(xiàn)金制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。　　如果年內(nèi)發(fā)生了壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)，比如是1000元，則情況就會(huì)復(fù)雜一些。一方面，與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，另一方面，在后面計(jì)算“加：應(yīng)收賬款的減少”中也包括了這一減少的數(shù)額1000元，如果以此數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)金凈流量就會(huì)增加1000元。而事實(shí)上，轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬，既不會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金增加，也不會(huì)使現(xiàn)金減少，可見(jiàn)，前面在計(jì)算“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)該將壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的部分剔除，而這實(shí)際上就是“壞賬準(zhǔn)備增加凈額”。怎樣填列“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:25　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，可依據(jù)“累計(jì)折舊——經(jīng)營(yíng)性計(jì)提折舊”的數(shù)據(jù)填列(即是指計(jì)入成本費(fèi)用和管理費(fèi)用的折舊部分)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。但計(jì)提折舊并不影響現(xiàn)金流量的增減變化，計(jì)入管理費(fèi)用部分已作為期間費(fèi)用列入了當(dāng)期利潤(rùn)表，引起利潤(rùn)的減少，所以應(yīng)該加回。計(jì)入制造費(fèi)用部分則增加存貨(但不減少利潤(rùn))，而后面在計(jì)算“加：存貨的減少(減：增加)”時(shí)已將其作為“減項(xiàng)”處理，所以應(yīng)在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)加回。怎樣填列“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:33　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”依據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)“本期攤銷(xiāo)”欄目或“管理費(fèi)用”賬戶(hù)中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”欄目的數(shù)據(jù)填列。在沒(méi)有發(fā)生購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置、以無(wú)形資產(chǎn)投資等事項(xiàng)的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的年末、年初差額即為本年攤銷(xiāo)額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年攤銷(xiāo)額加回到凈利潤(rùn)中。如果企業(yè)存在“遞延資產(chǎn)”的情況，也依據(jù)上述方法進(jìn)行類(lèi)似處理。怎樣填列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:33　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用有的計(jì)入制造費(fèi)用。對(duì)計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但是，卻沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但是卻沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要予以加回。這個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。怎樣填列“待攤費(fèi)用減少(減：增加)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:34　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“待攤費(fèi)用減少(減：增加)”項(xiàng)目，可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列。待攤費(fèi)用的減少，即待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)。與計(jì)提折舊相類(lèi)似，待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)記入了“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年攤銷(xiāo)額加回到凈利潤(rùn)中。待攤費(fèi)用的增加，一般是因?yàn)楝F(xiàn)金支付，也可能是一次性領(lǐng)用大量辦公用品(一次性領(lǐng)用大量低值易耗品或包裝物，不管其是一次攤銷(xiāo)，還是五五攤銷(xiāo)或分期攤銷(xiāo)，均不記入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，都是通過(guò)“低值易耗品”賬戶(hù)或“包裝物”賬戶(hù)進(jìn)行核算的，即都通過(guò)“存貨”項(xiàng)目，在調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行處理)。前者發(fā)生了現(xiàn)金流出，但不影響利潤(rùn)，故以利潤(rùn)為起點(diǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該加回。后者引起“存貨”項(xiàng)目的減少，通過(guò)“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。怎樣填列“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:40　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目，可以通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列?！　☆A(yù)提費(fèi)用的增加，即提取預(yù)提費(fèi)用。提取預(yù)提費(fèi)用有兩種情況，一種是預(yù)提經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用(如大修理費(fèi)用等)，另一種是預(yù)提非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用(如銀行借款利息)。前者與計(jì)提折舊相類(lèi)似，費(fèi)用預(yù)提時(shí)記入了“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年攤銷(xiāo)額加回到凈利潤(rùn)中。后者增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，不在本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。預(yù)提費(fèi)用的減少，一般是因?yàn)楝F(xiàn)金支付，發(fā)生了現(xiàn)金流出，但不影響利潤(rùn)，故以利潤(rùn)為起點(diǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該加回。怎樣填列“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:41　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項(xiàng)目，可用“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”、“其他業(yè)務(wù)支出——處理無(wú)形資產(chǎn)支出”等賬戶(hù)的借方發(fā)生額，減去“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”、“其他業(yè)務(wù)收入——處理無(wú)形資產(chǎn)收入”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額計(jì)算填列。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是投資活動(dòng)，故其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)從凈利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出。怎樣填列“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:41　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，可依據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，列入了利潤(rùn)表。但這部分損失并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)加回。怎樣填列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:43　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，可依據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”明細(xì)賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(投資活動(dòng)和籌資活動(dòng))。比如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和購(gòu)買(mǎi)原材料所產(chǎn)生的匯兌損益屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)。支付的利息屬于籌資活動(dòng)。等等。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生影響了利潤(rùn)，所以在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的部分調(diào)整出去。怎樣填列“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:44　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，可依據(jù)“投資收益”賬戶(hù)的本期發(fā)生額填列。投資損益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將這部分損益從凈利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出。具體方法是，若為投資收益，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去。若為投資損失，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。怎樣填列“遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:45　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))”項(xiàng)目，可通過(guò)比較期末期初遞延稅款賬戶(hù)余額計(jì)算填列。若為“遞延稅款”借項(xiàng)增加，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去。若為“遞延稅款”貸項(xiàng)增加，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回?！斑f延稅款”賬戶(hù)主要是核算由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際繳納所得稅時(shí)是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款這部分金額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表中已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)。不過(guò)需要注意以下一些特殊情況。　　請(qǐng)看下例：　　某企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，價(jià)值1000元，所得稅率為30%，則應(yīng)作如下分錄：　　借：固定資產(chǎn) 10000　　貸：遞延稅款 3000　　資本公積 7000　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量時(shí)，若“加：遞延稅款款貸項(xiàng)”3000，則會(huì)使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加3000元，而事實(shí)上接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)與現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，從而造成錯(cuò)誤?！　∫虼?，在填列此項(xiàng)目時(shí)，遇見(jiàn)此類(lèi)情況應(yīng)該進(jìn)行扣除。怎樣填列“存貨減少(減：增加)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:46　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“存貨減少(減：增加)”項(xiàng)目，可依據(jù)“存貨”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列。另依“存貨項(xiàng)目備查登記簿”，如有非經(jīng)營(yíng)性原因引起存貨項(xiàng)目增減變動(dòng)的，應(yīng)予以剔除。通常，“存貨”項(xiàng)目的增減變動(dòng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本期存貨減少，就是存貨的銷(xiāo)售(至于生產(chǎn)領(lǐng)用存貨，計(jì)入了生產(chǎn)成本，屬于“存貨”各項(xiàng)目之間的變動(dòng)，不影響“存貨”項(xiàng)目的增減)，通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”減少了本年利潤(rùn)，但存貨的減少并未發(fā)生現(xiàn)金支付，故應(yīng)在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)加回。本期存貨增加，主要原因有二：一是本期購(gòu)入，二是本期生產(chǎn)。從本期購(gòu)入來(lái)看，在不存在賒購(gòu)的情況下，本期購(gòu)入存貨的金額就是“購(gòu)買(mǎi)存貨支付的現(xiàn)金”，導(dǎo)致現(xiàn)金流量的減少。由于本期購(gòu)入存貨并不影響當(dāng)期利潤(rùn)，故在以利潤(rùn)為起點(diǎn)計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以沖減。如果存在賒購(gòu)，則“本期購(gòu)進(jìn)存貨=購(gòu)買(mǎi)存貨支付的現(xiàn)金+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加”，此時(shí)仍可將存貨的增加金額全額在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)減去。至于本期實(shí)際并未支付的賒購(gòu)款，即“應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加”則在調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”時(shí)又予以加回了?！　谋酒谏a(chǎn)來(lái)看，本期生產(chǎn)所增加的存貨，一部分實(shí)際支付了現(xiàn)金，如辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用。另一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，主要表現(xiàn)為應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等的增加及待攤費(fèi)用的減少(攤銷(xiāo))。實(shí)際支付現(xiàn)金的部分，引起了現(xiàn)金流量的減少，當(dāng)然應(yīng)該從凈利潤(rùn)中減去。當(dāng)期未支付現(xiàn)金的部分，沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的變化，但此時(shí)仍可將這部分存貨的增加金額全額在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)減去，因?yàn)檫@部分未支付現(xiàn)金的項(xiàng)目即“應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款的增加”以及“預(yù)提費(fèi)用的增加”、“待攤費(fèi)用的減少”已經(jīng)在調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”、“計(jì)提預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”時(shí)又予以加回了。總之，調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，可依據(jù)“存貨”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列。若“存貨”期末余額增加，則從凈利潤(rùn)中減去。若“存貨”期末余額減少，則應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。怎樣填列“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:46　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　本項(xiàng)目可依據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列?！捌渌麘?yīng)收款”中如包含“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”等非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)予以剔除。　　項(xiàng)目說(shuō)明：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。