【正文】 符合會計(jì)核算前提的說明　　例：本公司(東藥股份有限公司)北京市朝陽區(qū)經(jīng)營分部因經(jīng)營管理不善?！　?2)重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明　　會計(jì)政策是指被企業(yè)選定并一貫執(zhí)行的會計(jì)原則(會計(jì)處理方法)。會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)是會計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容。固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值?！　?3)重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會對差錯(cuò)更正的說明　　對此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。③累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計(jì)政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。⑦重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2 000萬元，到期日為 2001年 6月 20日。如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。需要說明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)會計(jì)制度僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)總增加額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加頓。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及其長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例。　　對此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購置或建造過程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。如果企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各組披露。②融資租賃：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值?！　τ诔鲎馊硕裕孩俳?jīng)營租賃。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。定價(jià)政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)?！　≠Y產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。一家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)。第二種是企業(yè)與一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)合并成立一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設(shè)合并。二是企業(yè)以全部財(cái)產(chǎn)分別歸入兩個(gè)以上的新設(shè)企業(yè)，原企業(yè)解散?！　、賾?yīng)收款項(xiàng)(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。存貨的披露格式如表。說明當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法、以及短期投資的期末市價(jià)。股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法以及長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。固定資產(chǎn)的披露格式如表519。當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　　表521 長期待攤費(fèi)用明細(xì)表種類期初數(shù)本期增加本期攤銷期末數(shù)　　　　　　　　　　　　(14)收入。使用費(fèi)收入?！　?16)合并會計(jì)報(bào)表的說明　　企業(yè)應(yīng)主要說明合并范圍的確定原則。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料?！　?1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況。新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，如生產(chǎn)經(jīng)營的總目標(biāo)及措施?！　?2)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況　　利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況，主要是指企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤及其分配情況，如，實(shí)現(xiàn)的凈利潤是多少。等等。29 / 29。企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)和分配情況，對于判斷企業(yè)未來發(fā)展前景至關(guān)重要，所以，需要企業(yè)披露有關(guān)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況方面的信息。累計(jì)可分配利潤有多少。配套資金的籌措計(jì)劃。對企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況。企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營情況。②利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況?！　?17)有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。　　(15)所得稅的會計(jì)處理方法　　企業(yè)應(yīng)主要說明所得稅的會計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會計(jì)法。提供勞務(wù)的收入。無形資產(chǎn)的披露格式如表520。對此，企業(yè)需要披露各類無形資產(chǎn)的攤銷年限。表515 短期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、股權(quán)投資合計(jì)　　　　其中：股票投資　　　　二、債券投資　　　　其中：國債投資　　　　其他債券　　　　三、其他投資　　　　合計(jì)　　　　表516 長期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、長期股權(quán)投資　　　　其中：對子公司投資　　　　對合營企業(yè)投資　　　　對聯(lián)營企業(yè)投資　　　　二、長期債權(quán)投資　　　　其中：國債投資　　　　三、其他股權(quán)投資　　　　合計(jì)　　　　表517 長期股票投資明細(xì)表被投資單位名稱股份類別股票數(shù)量占被投資單位股權(quán)的比例初始投資成本　　　　　　　　　　表518 長期債券投資明細(xì)表債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計(jì)應(yīng)收或已收利息　　　　　　　　　　　　　　　?、芄潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目。采用權(quán)益法核算時(shí)還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異。企業(yè)應(yīng)主要說明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說明。應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)表賬齡期初余額期末余額金額比例（%）壞賬準(zhǔn)備金額比例（%）壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)　　　　　　12年　　　　　　23年　　　　　　3年以上　　　　　　合計(jì)　　　　　　　　②存貨核算方法。以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性?！　?13)會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明　　會計(jì)報(bào)表由于形式的限制，它只能非常概括地反映各主要項(xiàng)目，至于各項(xiàng)目內(nèi)部的具體情況及其背景情況，往往難以在表內(nèi)反映，所以，需要在會計(jì)報(bào)表附注中提供有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應(yīng)基地、開辟新市場、擴(kuò)大市場份額、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)、開展多樣化經(jīng)營，等等。一家企業(yè)持有另一家企業(yè)的控股權(quán)益，均可認(rèn)為是實(shí)施了企業(yè)合并?！　?12) 企業(yè)合并、分立的說明　　企業(yè)合并，是指兩家以上的企業(yè)依照法定程度變?yōu)橐粋€(gè)企業(yè)的行為，其實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。④對于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說明其價(jià)格的公允性。②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應(yīng)比例?！　?10)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明　　對此，企業(yè)應(yīng)分別以下情況分別作出說明：①在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)。②融資租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。　　(9)租賃的說明　　對此，企業(yè)需要分別承租人和出租人，并進(jìn)而分別經(jīng)營租賃和融資租賃分別披露以下內(nèi)容：　　對于承租人而言：①經(jīng)營租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。對此，應(yīng)注意以下問題：如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露。　　(8)借款費(fèi)用的說明。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益，企業(yè)會計(jì)制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出企業(yè)會計(jì)制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出差額。對于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組，并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積?！　Υ?，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人分別披露以下內(nèi)容：　　對于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：①債務(wù)重組方式?！　?5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明?！　∪绻蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。　　對于或有負(fù)債而言，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容?！　?4)或有事項(xiàng)的說明　　對此，企業(yè)需要披露或有負(fù)債的類型及其影響：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債。⑤會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。會計(jì)政策變更對本期以及比較會計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額。遞延資產(chǎn)的攤銷期限。會計(jì)估計(jì)通常有：壞賬。依據(jù)不同的會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)能夠得出企業(yè)不同的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，所以，適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)，對于公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，對于會計(jì)報(bào)表使用者掌握信息、作出決策至關(guān)重要。本報(bào)告中有關(guān)該分部的核算均按清算價(jià)值計(jì)量。⑧會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。④或有事項(xiàng)的說明和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。再如，會計(jì)報(bào)表由于形式的限制，只能按大類設(shè)置項(xiàng)目，反映總括情況，至于各項(xiàng)目內(nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映，比如，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是一個(gè)年末余額，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)信用資產(chǎn)質(zhì)量卻是必要的，所以往往需要在會計(jì)報(bào)表附注中提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息?！　”热?，對于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法，也就是說有不同的會計(jì)政策可供選擇。如果存在賒銷事項(xiàng)，“應(yīng)收賬款——增值稅”、“應(yīng)收票據(jù)——增值稅”期末借方余額增加凈額，則表示本期應(yīng)交的增值稅中有一部分本期并未收到，在收付實(shí)現(xiàn)制下不需要繳納，故應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”中予以扣除?！　±篈企業(yè)核銷無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5000元?！　☆A(yù)收賬款增加，說明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”增加，但預(yù)收賬款的增加并不影響本期利潤，故在以利潤為起點(diǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量應(yīng)予以加回。“其他應(yīng)收款”中如包含“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”等非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)予以剔除?？傊?，調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，可依據(jù)“存貨”賬戶的期末期初余額的差額填列?！　谋酒谏a(chǎn)來看，本期生產(chǎn)所增加的存貨，一部分實(shí)際支付了現(xiàn)金，如辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用。從本期購入來看，在不存在賒購的情況下，本期購入存貨的金額就是“購買存貨支付的現(xiàn)金”，導(dǎo)致現(xiàn)金流量的減少。另依“存貨項(xiàng)目備查登記簿”，如有非經(jīng)營性原因引起存貨項(xiàng)目增減變動的，應(yīng)予以剔除。不過需要注意以下一些特殊情況。若為“遞延稅款”借項(xiàng)增加，調(diào)整凈利潤時(shí)應(yīng)減去。投資損益是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整凈利潤時(shí)，應(yīng)將這部分損益從凈利潤中轉(zhuǎn)出。支付的利息屬于籌資活動。怎樣填列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:43　　　來自：會計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，可依據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——非經(jīng)營性費(fèi)用”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額填列。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其