【正文】 權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點(diǎn)，經(jīng)過對有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法(基本格式如表). 間接法下現(xiàn)金流量表的基本格式補(bǔ)充資料行次金額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：　　 凈利潤　　 加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 固定資產(chǎn)折舊　　 無形資產(chǎn)攤銷　　 長期待攤費(fèi)用攤銷　　 待攤費(fèi)用減少（減：增加）　　 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）　　 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）　　 固定資產(chǎn)報廢損失　　 財務(wù)費(fèi)用　　 投資損失（減：收益）　　 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）　　 存貨的減少（減：增加）　　 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）　　 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額　　　　這種轉(zhuǎn)換可以分三步進(jìn)行：　　第一步，以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(即“利潤表”中的凈利潤)為起點(diǎn)，剔除非經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤，將“凈利潤”調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。計提壞賬準(zhǔn)備時，記入當(dāng)期的管理費(fèi)用，列入了利潤表中。但計提折舊并不影響現(xiàn)金流量的增減變化，計入管理費(fèi)用部分已作為期間費(fèi)用列入了當(dāng)期利潤表，引起利潤的減少，所以應(yīng)該加回。計入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。后者引起“存貨”項(xiàng)目的減少，通過“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，不屬于經(jīng)營活動，而是投資活動，故其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)從凈利潤中轉(zhuǎn)出。支付的利息屬于籌資活動。若為“遞延稅款”借項(xiàng)增加，調(diào)整凈利潤時應(yīng)減去。另依“存貨項(xiàng)目備查登記簿”，如有非經(jīng)營性原因引起存貨項(xiàng)目增減變動的，應(yīng)予以剔除?！　谋酒谏a(chǎn)來看，本期生產(chǎn)所增加的存貨，一部分實(shí)際支付了現(xiàn)金，如辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用?！捌渌麘?yīng)收款”中如包含“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”等非經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)予以剔除?！　±篈企業(yè)核銷無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5000元?！　”热?，對于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會計原則和會計處理方法，也就是說有不同的會計政策可供選擇。④或有事項(xiàng)的說明和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。本報告中有關(guān)該分部的核算均按清算價值計量。會計估計通常有：壞賬。會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額?！　?4)或有事項(xiàng)的說明　　對此，企業(yè)需要披露或有負(fù)債的類型及其影響：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債?！　∪绻蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響?！　Υ?，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人分別披露以下內(nèi)容：　　對于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：①債務(wù)重組方式。對于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失?！　?8)借款費(fèi)用的說明?！　?9)租賃的說明　　對此，企業(yè)需要分別承租人和出租人，并進(jìn)而分別經(jīng)營租賃和融資租賃分別披露以下內(nèi)容：　　對于承租人而言：①經(jīng)營租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。②融資租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應(yīng)比例?！　?12) 企業(yè)合并、分立的說明　　企業(yè)合并，是指兩家以上的企業(yè)依照法定程度變?yōu)橐粋€企業(yè)的行為，其實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應(yīng)基地、開辟新市場、擴(kuò)大市場份額、取得先進(jìn)的工藝技術(shù)、開展多樣化經(jīng)營，等等。以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性。企業(yè)應(yīng)主要說明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說明。表515 短期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、股權(quán)投資合計　　　　其中：股票投資　　　　二、債券投資　　　　其中：國債投資　　　　其他債券　　　　三、其他投資　　　　合計　　　　表516 長期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、長期股權(quán)投資　　　　其中：對子公司投資　　　　對合營企業(yè)投資　　　　對聯(lián)營企業(yè)投資　　　　二、長期債權(quán)投資　　　　其中：國債投資　　　　三、其他股權(quán)投資　　　　合計　　　　表517 長期股票投資明細(xì)表被投資單位名稱股份類別股票數(shù)量占被投資單位股權(quán)的比例初始投資成本　　　　　　　　　　表518 長期債券投資明細(xì)表債券種類面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計應(yīng)收或已收利息　　　　　　　　　　　　　　　?、芄潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目。無形資產(chǎn)的披露格式如表520。　　(15)所得稅的會計處理方法　　企業(yè)應(yīng)主要說明所得稅的會計處理是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會計法。②利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況。對企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況。累計可分配利潤有多少。29 / 29?！　?2)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況　　利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況，主要是指企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤及其分配情況，如，實(shí)現(xiàn)的凈利潤是多少。企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)會計報告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。使用費(fèi)收入。當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法。存貨的披露格式如表?！　、賾?yīng)收款項(xiàng)(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)及計提壞賬準(zhǔn)備的方法。第二種是企業(yè)與一個或一個以上的企業(yè)合并成立一個新的企業(yè)，原企業(yè)各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設(shè)合并。　　資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)?！　τ诔鲎馊硕裕孩俳?jīng)營租賃。如果企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告的期間長于計算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計算借款費(fèi)用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各組披露?！　Υ?，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。需要說明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。如無法作出估計，應(yīng)說明其原因?；蛴胸?fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由)。⑦重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法?！　?3)重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會對差錯更正的說明　　對此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。會計政策、會計估計是會計報表附注披露的內(nèi)容?！　?1)不符合會計核算前提的說明　　例：本公司(東藥股份有限公司)北京市朝陽區(qū)經(jīng)營分部因經(jīng)營管理不善。②重要會計政策和會計估計的說明。怎樣編制會計報表附注?時間：20130122 14:48　　　來自：會計網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。怎樣填列“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目?時間：20130122 14:47　　　來自：會計網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　本項(xiàng)目可依據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”(經(jīng)營性應(yīng)付工資，不包括應(yīng)付工程人員工資)、“應(yīng)付福利費(fèi)”(經(jīng)營性應(yīng)付福利費(fèi)，不包括應(yīng)付工程人員福利費(fèi))、“應(yīng)交稅金”(包括所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，不包括與投資活動或籌資活動有關(guān)的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅)、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的期末期初余額的差額計算填列。若“存貨”期末余額減少，則應(yīng)加回到凈利潤中。如果存在賒購，則“本期購進(jìn)存貨=購買存貨支付的現(xiàn)金+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加”，此時仍可將存貨的增加金額全額在以凈利潤為起點(diǎn)計算現(xiàn)金流量時減去?！　∫虼?，在填列此項(xiàng)目時，遇見此類情況應(yīng)該進(jìn)行扣除。若為投資損失，調(diào)整凈利潤時應(yīng)加回。比如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷售產(chǎn)品和購買原材料所產(chǎn)生的匯兌損益屬于經(jīng)營活動。預(yù)提費(fèi)用的減少，一般是因?yàn)楝F(xiàn)金支付，發(fā)生了現(xiàn)金流出，但不影響利潤，故以利潤為起點(diǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量時應(yīng)該加回。待攤費(fèi)用的增加，一般是因?yàn)楝F(xiàn)金支付，也可能是一次性領(lǐng)用大量辦公用品(一次性領(lǐng)用大量低值易耗品或包裝物，不管其是一次攤銷，還是五五攤銷或分期攤銷，均不記入“待攤費(fèi)用”賬戶，都是通過“低值易耗品”賬戶或“包裝物”賬戶進(jìn)行核算的，即都通過“存貨”項(xiàng)目，在調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時進(jìn)行處理)。怎樣填列“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目?時間：20130122 14:33　　　來自：會計網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　長期待攤費(fèi)用攤銷時，有的計入管理費(fèi)用，有的計入營業(yè)費(fèi)用有的計入制造費(fèi)用。怎樣填列“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目?時間：20130122 14:25　　　來自：會計網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，可依據(jù)“累計折舊——經(jīng)營性計提折舊”的數(shù)據(jù)填列(即是指計入成本費(fèi)用和管理費(fèi)用的折舊部分)。其他項(xiàng)目可分別依據(jù)“投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備”、“投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備”、“投資收益——委托貸款減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出——在建工程減值準(zhǔn)備”的本期借方發(fā)生額來填列。　　計算公式如下：　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付股利”本期借方發(fā)生額+“長期借款——應(yīng)計利息”賬戶的借方發(fā)生額+“待攤費(fèi)用——利息” 、“預(yù)提費(fèi)用——利息”賬戶的借方發(fā)生額怎樣利用公式計算填列“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?時間：20130122 14:19　　　來自：會計網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，以及以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢費(fèi)用等。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。另8萬元原來購貨時貨款已付，但退回時因各種原因只收到現(xiàn)金7萬元，另1萬元貨款至年底時尚未收回，計入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購貨退回款”掛賬處理，則：