【正文】 入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。　　第二步，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”。計(jì)入制造費(fèi)用部分則增加存貨(但不減少利潤(rùn))，而后面在計(jì)算“加：存貨的減少(減：增加)”時(shí)已將其作為“減項(xiàng)”處理，所以應(yīng)在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)加回。怎樣填列“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:40　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目，可以通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”賬戶(hù)的期末期初余額的差額填列。等等。通常，“存貨”項(xiàng)目的增減變動(dòng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。　　項(xiàng)目說(shuō)明：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。如果不交代會(huì)計(jì)報(bào)表中的這些項(xiàng)目是采用什么原則和方法確定的，就會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)一定的困難，這就需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明?！　?duì)于上述情況，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)應(yīng)該予以說(shuō)明。比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。　　例：2000年10月20日本公司(黃河股份有限公司)一張未到銷(xiāo)商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。對(duì)于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額?！　?duì)此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或進(jìn)價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。未實(shí)現(xiàn)的融資收益余額。如一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)成為別的企業(yè)的子公司。對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類(lèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)明確說(shuō)明。如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說(shuō)明是采用遞延法還是債務(wù)法。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化?！　?3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況　　資金增減和周轉(zhuǎn)情況主要反映年度內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的增減情況及其原因這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解企業(yè)的資金變動(dòng)情況具有非常重要的意義。企業(yè)所處的行業(yè)以及在本行業(yè)中的地位，如按銷(xiāo)售額排列的名次。利息收入。說(shuō)明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。通常，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目有：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等?！　?11)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法，如實(shí)際利率法、直線法還是年數(shù)總和法?！　?7)非貨幣性交易的說(shuō)明。企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅要求披露確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積?；蛴胸?fù)債形成的原因?；蛴袚p失和或有收益，等等。⑨有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)等等?！皯?yīng)付賬款——增值稅”、“應(yīng)付票據(jù)——增值稅”期末貸方余額增加凈額，說(shuō)明本期購(gòu)入存貨應(yīng)付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中有部分并沒(méi)有支付，而原來(lái)在核算“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”時(shí)是將其作為當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣當(dāng)期“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，這部分未付現(xiàn)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不能進(jìn)行抵扣，故此應(yīng)該加回。若“存貨”期末余額增加，則從凈利潤(rùn)中減去?！　≌?qǐng)看下例：　　某企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，價(jià)值1000元，所得稅率為30%，則應(yīng)作如下分錄：　　借：固定資產(chǎn) 10000　　貸：遞延稅款 3000　　資本公積 7000　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量時(shí)，若“加：遞延稅款款貸項(xiàng)”3000，則會(huì)使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加3000元，而事實(shí)上接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)與現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，從而造成錯(cuò)誤。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(投資活動(dòng)和籌資活動(dòng))。與計(jì)提折舊相類(lèi)似，待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)記入了“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年攤銷(xiāo)額加回到凈利潤(rùn)中。而事實(shí)上，轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬，既不會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金增加，也不會(huì)使現(xiàn)金減少，可見(jiàn)，前面在計(jì)算“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)該將壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的部分剔除，而這實(shí)際上就是“壞賬準(zhǔn)備增加凈額”?！　∮?jì)算公式如下：　　償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=“短期借款”、“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶(hù)的借方發(fā)生額怎樣利用公式計(jì)算填列“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:18　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤(rùn)。不包括股票股利。應(yīng)付賬款期末余額增加17萬(wàn)元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”110萬(wàn)元，“存貨”期末余額增加7萬(wàn)元，則：　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬(wàn)元　　或=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元應(yīng)付賬款期末增加凈額17萬(wàn)元+存貨增加凈額7萬(wàn)元=100萬(wàn)元　　假設(shè)本年度發(fā)生購(gòu)貨退回10萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元因原來(lái)就沒(méi)有支付貨款，因而作減少應(yīng)付賬款處理。　　“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額，表明本期支付的與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)中有一部分是前期發(fā)生的，而在前面計(jì)算時(shí)是按“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒(méi)有包括這部分支付，故應(yīng)予以加回。 另一種情況是銷(xiāo)售商品時(shí)貨款已收，銷(xiāo)售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒(méi)有退回現(xiàn)金。樣利用公式計(jì)算填列“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:00　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，該反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷(xiāo)售商品(含銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、材料，下同)與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷(xiāo)售與提供勞務(wù)的款項(xiàng)、本期預(yù)收的賬款、本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬，扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回所支付的現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對(duì)“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問(wèn)題?！　　邦A(yù)付賬款”增加凈額，表明本期支付的與購(gòu)買(mǎi)商品有關(guān)的現(xiàn)金中有一部分不是本期實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的成本。另8萬(wàn)元原來(lái)購(gòu)貨時(shí)貨款已付，但退回時(shí)因各種原因只收到現(xiàn)金7萬(wàn)元，另1萬(wàn)元貨款至年底時(shí)尚未收回，計(jì)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購(gòu)貨退回款”掛賬處理，則：　　購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金=實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬(wàn)元實(shí)際收到購(gòu)貨退回的現(xiàn)金7萬(wàn)元=93萬(wàn)元　　或=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元應(yīng)付賬款期末增加凈額(17萬(wàn)元2萬(wàn)元)+存貨增加凈額(7萬(wàn)元10萬(wàn)元)+應(yīng)收購(gòu)貨退回款1萬(wàn)元=93萬(wàn)元怎樣利用公式計(jì)算填列“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:03　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資以及其他為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列?！　∮?jì)算公式如下：　　分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付股利”本期借方發(fā)生額+“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)的借方發(fā)生額+“待攤費(fèi)用——利息” 、“預(yù)提費(fèi)用——利息”賬戶(hù)的借方發(fā)生額怎樣利用公式計(jì)算填列“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:19　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，以及以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用等。怎樣填列“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目?時(shí)間：20130122 14:25　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，可依據(jù)“累計(jì)折舊——經(jīng)營(yíng)性計(jì)提折舊”的數(shù)據(jù)填列(即是指計(jì)入成本費(fèi)用和管理費(fèi)用的折舊部分)。待攤費(fèi)用的增加，一般是因?yàn)楝F(xiàn)金支付，也可能是一次性領(lǐng)用大量辦公用品(一次性領(lǐng)用大量低值易耗品或包裝物，不管其是一次攤銷(xiāo)，還是五五攤銷(xiāo)或分期攤銷(xiāo)，均不記入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，都是通過(guò)“低值易耗品”賬戶(hù)或“包裝物”賬戶(hù)進(jìn)行核算的，即都通過(guò)“存貨”項(xiàng)目，在調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行處理)。比如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和購(gòu)買(mǎi)原材料所產(chǎn)生的匯兌損益屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　∫虼?，在填列此項(xiàng)目時(shí)，遇見(jiàn)此類(lèi)情況應(yīng)該進(jìn)行扣除。若“存貨”期末余額減少，則應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。怎樣編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注?時(shí)間：20130122 14:48　　　來(lái)自：會(huì)計(jì)網(wǎng)　　　編輯：雪梅　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋?！　?1)不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明　　例：本公司(東藥股份有限公司)北京市朝陽(yáng)區(qū)經(jīng)營(yíng)分部因經(jīng)營(yíng)管理不善。　　(3)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明以及重大會(huì)對(duì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明　　對(duì)此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因?；蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由)。需要說(shuō)明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失?！　?duì)此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換?！　?duì)于出租人而言：①經(jīng)營(yíng)租賃?！　≠Y產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)?！　、賾?yīng)收款項(xiàng)(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。使用費(fèi)收入。企業(yè)員工的數(shù)量和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)情況。29 / 29。對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況?！　?15)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法　　企業(yè)應(yīng)主要說(shuō)明所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會(huì)計(jì)法。表515 短期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、股權(quán)投資合計(jì)　　　　其中：股票投資　　　　二、債券投資　　　　其中：國(guó)債投資　　　　其他債券　　　　三、其他投資　　　　合計(jì)　　　　表516 長(zhǎng)期投資項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　其中：對(duì)子公司投資　　　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資　　　　對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資　　　　二、長(zhǎng)期債權(quán)投資　　　　其中：國(guó)債投資　　　　三、其他股權(quán)投資　　　　合計(jì)　　　　表517 長(zhǎng)期股票投資明細(xì)表被投資單位名稱(chēng)股份類(lèi)別股票數(shù)量占被投資單位股權(quán)的比例初始投資成本　　　　　　　　　　表518 長(zhǎng)期債券投資明細(xì)表債券種類(lèi)面值年利率初始投資成本到期日本期利息累計(jì)應(yīng)收或已收利息　　　　　　　　　　　　　　　?、芄潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目。以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性?！　?12) 企業(yè)合并、分立的說(shuō)明　　企業(yè)合并，是指兩家以上的企業(yè)依照法定程度變?yōu)橐粋€(gè)企業(yè)的行為，其實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。②融資租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額?！?