【文章內(nèi)容簡介】 常是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特種債權。 外匯匯率又稱匯價，是指一種貨幣折算成另一種貨幣的比率，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。 匯率的表示方法，國際上有兩種，即直接標價法和間接標價法。 直接標價法是用一定單位(如一，百，萬等)的外國貨幣為標準來計算折合若干單位的本國貨幣。也就是外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨著外國貨幣或本國幣值的變動而變動。l美元＝8．37元人民幣。 間接標價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，也就是本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣數(shù)額隨著本國貨幣或外國貨幣值的變化而變動。 目前我國的匯價采用是直接標價法。 二、外幣收支業(yè)務核算 (二)匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為人民幣記帳時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額。 《企業(yè)財務通則＞規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷，或者留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。 (三)外幣業(yè)務核算舉例 現(xiàn)舉例說明有關外幣業(yè)務的核算 某物業(yè)管理公司1996年采用當月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定6月1日的匯率為1美元等于8．38元人民幣。上月未有關外幣帳戶的期末余額如下： 銀行存款美元戶余額為9000美元，匯率為l美元等于8．30元人民幣，折合人民幣余額為74700元。 應收帳款美元戶余額為18000美元，折合人民幣余額為149400元。 “應付帳款”美元戶余額為1000美元，折合人民幣余額為8300元。 物業(yè)企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： (1)收到某業(yè)戶交來的當月房屋租用金400美元； (2)以銀行存款800美元償還前欠某公司材料款； (3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費3000美元。 假定6月30日的市場匯率為l美元等于8．39元人民幣。 根據(jù)上述外幣業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)借：銀行存款——美元戶(84008．38) 3352 貸：營業(yè)收入 3352 (2)借：應付帳款(88008．38) 6704 貸：銀行存款——美元戶 6704 (3)借：銀行存款——美元戶(830008．38) 25140 貸：應收帳款 25140 借：銀行存款——美元戶 836 應收帳款——美元戶 l590 貸：應付帳款——美元戶 82 財務費用 2344 第三章 債權的核算債權，即指應收款項，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務經(jīng)營過程中，由于管理、對外提供勞務和發(fā)生暫付款項等業(yè)務，從而取得的向其他單位或個人索取貨款或管理、勞務、補償?shù)囊髾唷?167。1 應收帳款及預付帳款的核算一、應收帳款的核算 (一)應收帳款的確認 應收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 1．商業(yè)折扣下應收帳款入帳金額的確認 商業(yè)折扣是指在規(guī)定的商品價格單上根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象和銷售數(shù)量，給予一定的價格優(yōu)惠。此項優(yōu)惠通常用百分比表示，如5％，10％，20％等. 2．現(xiàn)金折扣下應收帳款入帳金額的確認 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早償還貸款或勞務款而給予對方價格上的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般為3／l／n／30,西方國家一般以兩種方法來確定應收帳款入帳金額，即總價法和凈價法。 總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應收帳款的入帳金額。凈價法是將折扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應收帳款的入帳金額。 我國目前的會計實務中，規(guī)定采用總價法入帳。 (二)應收帳款的核算 設置“應收帳款”。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應收帳款。 1某物業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為W公司進行室內(nèi)裝修，裝修費20000元尚未收回。 (1)根據(jù)完工驗收單， 借：應收帳款——W公司 20000 貸：營業(yè)收入——特約服務費收入 20000 (2)根據(jù)收款憑證， 借：銀行存款 20000 貸：應收帳款——W公司 20000 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款20刪元，付款條件為2／10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄： 借：應收帳款 20000 貸：營業(yè)收入——兼營服務收入 20000 (2)若上述購貨單位在10天之內(nèi)交付款項時，根據(jù)收款憑證應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 19600 財務費用 400 貸：應收帳款 20000 (3)若上述購貨單位在10—30天內(nèi)付款時，根據(jù)收款憑證應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：應收帳款 20000 二、預付帳款的核算 設置“預付帳款”帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預付給供貨單位的貨款，以及進行貨款結(jié)算時補付給供貨單位的貨款；貸方登記供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預付貨款；期末余額一般在借方，反映預付貨款的結(jié)余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補付給供貨單位的貨款。 1某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預付給盛達建材廠貨款6000元，用銀行存款付訖。 借：預付帳款——盛達建材廠 6000 貸：銀行存款 6000 2該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)收到盛達廠發(fā)來材料7000元。 借：原材料 7000 貸：預付帳款——盛達廠 7000 3同時開出轉(zhuǎn)帳支票補付盛達廠材料款。 借：預付帳款——盛達廠 1000 貸：銀行存款 l 000 167。2 應收票據(jù)核算一、應收票據(jù)的基本內(nèi)容 概念：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)可以按不同的標準進行分類。 (1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)。 (2)票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。 (二)應收票據(jù)到期日與到期價值的確定 1．到期日的確定 如約定按日計算，則應以足日為準，在計算時按算尾不算頭的方式確定。 例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。 如約定按月計算，則以足月為標準，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期月份的最后一日確定。 例如8月31日開出的6個月商業(yè)匯票，到期日應為下年2月28日(若有29日為29日)；若此匯票為8個月時，到期日應為下年的4月30日。 2．到期價值的確定 要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。（1）若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。（2）若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應計利息， 票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限）利率一般以年利率表示；常把一年定為360天。 一張面值為l000元，期限為90天，票面利率為10％的商業(yè)匯票，到期價值為 l000元(1+10%90/360)=1025元二、應收票據(jù)的核算 設置“應收票據(jù)”帳戶。該帳戶借方登記應收票據(jù)收到時的面值；貸方登記到期應收票據(jù)的收回的金額，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來到期票據(jù)的貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應收票據(jù)面額總數(shù)。 1某物業(yè)管理企業(yè)銷售庫存商品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額50000元，期限3個月。 (1) 借：應收票據(jù) 50000 貸：營業(yè)收入 50000 (2)該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。 借：銀行存款 50000 貸：應收票據(jù) 50000 (3)假設該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，購貨單位開戶銀行無力承付，銀行退回商業(yè)匯票。 借：應收帳款 50000 貸：應收票據(jù) 50000 2物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為3700元， 以抵償其前欠的勞務款。 借：應收票據(jù) 3700 貸：應收帳款 3700 3物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額為10000元，年利率10％，期限為90天，到期值10 000元（1+10%90/360）=10250元借：銀行存款 10250 貸：應收票據(jù) 10000 務費用 250 三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 概念：企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持末到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。 (二)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額(或稱貼現(xiàn)所得額)，并據(jù)以登記有關帳戶。 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價值—貼現(xiàn)息 1某物業(yè)管理企業(yè)因急需資金，將一張面值為10000元，3個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9月1日，到期日為12月1日，假設銀行貼現(xiàn)利率為9％，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算為： 票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值10000元 貼現(xiàn)息＝10000元9％2\12＝150元 貼現(xiàn)凈額＝10000元—150元＝9850元 借：銀行存款 9850 財務費用 150 貸：應收票據(jù) 10000 2．帶息票據(jù)的帳務處理 物業(yè)管理企業(yè)于2000年8月15日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30000元，票面利率為9％，因資金急需，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12％。 票據(jù)到期價值＝30000元(1十9％90/360)＝30675元 貼現(xiàn)息＝30675元12％30/360＝ 貼現(xiàn)凈額＝30675元—＝30368．25元 借：銀行存款 30368．25 貸：應收票據(jù) 30000 財務費用 167。3 壞帳準備一、壞帳損失的確認 壞帳，是指企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。符合下列條件之一的應收帳款，可確認為壞帳損失： (1)因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款； (2)因債務人逾期末履行償債義務，超過三年仍然不能收回的應收帳款。 二、壞帳損失的核算 壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 (一)直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞帳時，確認壞帳損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收帳款。 物業(yè)管理公司經(jīng)查某客戶所欠的應收帳款1800元已超過三年，屢催無效、斷定無法收回。 借：管理費用 l800 貸：應收帳款 1800 如果已沖銷的應收帳款以后又收回， 借：應收帳款 l800 貸：管理費用 l800 同時； 借：銀行存款 1800 貸：應收帳款 l800 (二)備抵法 備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，一方面沖銷相應的應收帳款，一方面沖銷計提的壞帳準備金。 設置“壞帳準備”帳。 國際上較為通行的估計壞帳損失的方法主要有三種，應收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法。 是指以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預提壞帳損失的一種方法。 物業(yè)管理企業(yè)全年提供管理、服務發(fā)生應收勞務費50000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞帳百分比為1％。 年末估計壞帳損失為：50000元1％＝500(元) 借：管理費用 500 貸：壞帳準備 500 2．帳齡分析法 帳齡分析法是根據(jù)應收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。 估計壞帳損失表 3．應收帳款余額百分比法 應收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收帳款的余額乘以一定百分比估計壞帳損失的一種方法。 按照年末應收帳款余額的3%一5%計提壞帳準備金。 設置“壞帳準備”帳戶核算?！皦膸蕚洹睅羰恰皯諑た睢睅舻母鞯謳?，其貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失；借方登記已確認壞帳損失的沖銷數(shù)；余額在貸方，表示已提取但尚未沖銷的壞帳準備金。按規(guī)定提取的壞帳準備金，借記“管理費用”，貸記“壞帳準備”，實際發(fā)生壞帳準備時，借記“壞帳準備”，貸記“應收帳款”。對于會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于壞帳準備帳面余額的按其差額提??；應提取的壞帳準備小于其帳面余額的按其差額沖回壞帳準備。對于已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后重新又收回來的，應按收回的金額，及時借記“應收帳款”，貸記“壞帳準各”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”。 物業(yè)管理企業(yè)2000年應收帳款余額為1200000元，按規(guī)定的3‰提取壞帳準備金。 (1)l200000元30%＝3600元 借：管理費用 3600 貸：壞帳準備 3600 (2)2001年某客戶所欠應收帳款3000元，已確實無法收回，經(jīng)批準確認為壞帳。 借：壞帳準備 3000 貸：應收帳款 3000 （3）2001年末應收帳款余額為2000000元公司按30%提取壞帳準備金。 2001年末按應收帳款余額計算提取壞帳準備，壞帳準備余額為6000元(2000000元30%)，應提的壞帳準備為5400元(6000元—600元)。 “壞帳準備”帳戶余額為6000元，但在期末提取壞帳準備前，“壞帳準備”帳戶有貸方余額600元，應按其差額提取壞帳準備金為5400元。 借：管理費用 5400 貸：壞帳準備 5400 (4)若2001年已沖銷的某客戶的應收帳款3000元于2002年又收回，2002末應收帳款余額為1000000元。 借：應收帳款 3000 貸：壞帳準備 3000 借：銀行存款 3000 貸