【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 序時(shí)核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳 ， 它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后 ， 根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記 ， 用來記錄現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況的原始記錄帳簿 。 該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié) 。 78 例 1. 項(xiàng)目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 , 報(bào)銷現(xiàn)金520元。 借：制造費(fèi)用 520 貸：現(xiàn)金 520 79 現(xiàn)金核算的依據(jù) 現(xiàn)金支票 借款單 借款單 領(lǐng)款單 現(xiàn)金繳款單 現(xiàn)金繳款單 原始憑證 80 庫存現(xiàn)金日記賬 年 證憑 摘 要 對(duì)方科目 賬頁 借方金額 貸方金額 結(jié)存 月 日 種類 號(hào)數(shù) 81 現(xiàn)金序時(shí)核算的要求 ? (1)企業(yè) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ； ? (2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后 順序逐日逐筆 登記； ? (3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)和結(jié)存數(shù) ? (4)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到 賬實(shí)相符。 82 現(xiàn)金清查 的帳務(wù)處理 現(xiàn)金帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺 。 當(dāng)實(shí)際庫存金額大于帳面數(shù)時(shí) ， 為 長(zhǎng)款 ；當(dāng)實(shí)際庫存金額小于帳面數(shù)時(shí) ， 為 短款 。 現(xiàn) 金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 調(diào)增 調(diào)減 盤虧 盤盈 83 例 , 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元 。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120 貸 : 現(xiàn)金 120 經(jīng)查明 ,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任 ， 應(yīng)由其賠償 。 借 : 其他應(yīng)收款 —— XXX 120 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120 84 例 , 發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 350元。 借 : 現(xiàn)金 350 貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350 無法查明上述多余款項(xiàng)原因 , 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷 。 借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350 貸 : 管理費(fèi)用 350 85 銀行存款帳戶分為： ， 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶； ， 基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的帳戶； ， 因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的帳戶； ， 因特定用途需要開設(shè)的帳戶 。 86 銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定 沒有資金保證的 票據(jù)和遠(yuǎn)期支票 ，套取銀行信用； 、 取得和轉(zhuǎn)讓 沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù) 的票據(jù) ， 套取銀行和他人資金； ， 任意占用他人資金； 違反規(guī)定開立和使用帳戶 。 87 總分類核算 應(yīng)設(shè)置 “ 銀行存款 ” 帳戶 ，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況 。 序時(shí)核算 應(yīng)按開戶銀行 、 存款種類設(shè)置銀行存款日記帳 ， 由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證 ， 按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記 。 每日終了應(yīng)結(jié)出余額 ，并且定期與銀行對(duì)帳單核對(duì)記錄 。 88 銀行存款日記賬 年 憑 證 摘 要 結(jié)算憑證 對(duì)方賬戶 賬 頁 借方 貸方 余額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 種類 號(hào)數(shù) 89 例 5. 企業(yè)收回 A公司前欠貨款 56 000元 , 款已存銀行 。 借 : 銀行存款 56 000 貸 : 應(yīng)收帳款 56 000 例 稅 90 000元 。 借 : 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 90 000 貸 : 銀行存款 90 000 90 銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單核對(duì)出現(xiàn)不一致的原因： 。 。 未達(dá)帳項(xiàng) ， 是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳 , 而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項(xiàng) 。 未達(dá)帳項(xiàng)通常要編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 進(jìn)行調(diào)節(jié) 。 銀行存款余額調(diào)節(jié) 91 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2022年 9月 30日 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 銀行存款日記帳余額 15 640 銀行對(duì)帳單余額 16 200 加：銀行已收、企業(yè)未收 5 200 加：企業(yè)已收、銀行未收 4 800 減：銀行已付、企業(yè)未付 640 減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調(diào)整后余額 20 200 調(diào)整后余額 20 200 92 ? 外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶 （ 1）外幣現(xiàn)金賬戶 （ 2）外幣銀行存款賬戶 ? 外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶 （ 1）應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)收票據(jù) （ 3）預(yù)付賬款 ? 外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶 （ 1）應(yīng)付賬款 （ 2）應(yīng)付票據(jù) （ 3）預(yù)收賬款 （ 4）應(yīng)付工資 （ 5）短期借款 （ 6）長(zhǎng)期借款 93 ? 外幣兌換業(yè)務(wù)的核算 ? 例 7：企業(yè)用人民幣 9960元 兌換美元 ，當(dāng)日美元賣出價(jià)為 ，買入價(jià)為 。 ? （ 9960247。 =1200 1200 =9840） ? 借：銀行存款 —美元戶 9840 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 ? 貸：銀行存款 —人民戶 9960 94 ? 例 8：企業(yè)用美元 10000美元 兌換人民幣 ，當(dāng)日美元賣出價(jià)為 ，買入價(jià)為 。 ? 借：銀行存款 —人民戶 81000 （ 10000 =81000 ） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 ? 貸：銀行存款 —美元戶 82022 （ 10000 =82022） 95 ? 企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) ? 例 9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價(jià)值 4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1：） ? 借：物資采購 33400 （ 4000 =33400） ? 貸：銀行存款 —人民戶 33400 96 ? 外幣借貸業(yè)務(wù) ? 例 10：企業(yè)向中國銀行借入為期 3個(gè)月的借款 50000美元。（當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1： ） ? 借：銀行存款 —美元戶 41000（ 50000 =410000） ? 貸：短期借款 410000 97 ? 例 11：某公司以外匯 20220美元?dú)w還企業(yè)向銀行借入的長(zhǎng)期借款。（當(dāng)月初市匯率 1：） ? 借：長(zhǎng)期借款 166000 （ 20220 =166000） ? 貸：銀行存款 —美元戶 166000 98 ? 接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算 ? 例 12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1： ，投資合同中約定匯率為 1： 。 ? 借：銀行存款 —美元戶 1886000 （ 230000 =1886000） ? 貸：實(shí)收資本 1863000 （ 230000 =1863000） ? 資本公積 23000 99 ? 匯兌損益的處理 ? 按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額， 期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣 。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為 匯兌損益 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 100 ? （ 1） 籌建期間 發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： ? （ 2）屬于 與購建固定資產(chǎn)有關(guān) 的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本： ? （ 3） 生產(chǎn)經(jīng)營期間 發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 101 外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí) ? 資料：（ 1）某施工企業(yè) 采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率， 2022年 7月 1日的匯率是 1： 。 ? （（ 2）該企業(yè) 6月 30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按 6月 30日匯率 調(diào)整后的人民幣余額 如下表： 102 賬 戶 名 稱 賬 戶 名 稱 美 元 折合 率 人民幣（元） 銀行存款 —美元存款 應(yīng)收賬款 —A公司 應(yīng)收賬款 —B公司 應(yīng)付賬款 —C公司 短期借款 —美元借款 25000 3000 1500 2500 10000 210000 25200 12600 21000 84000 103 ? （ 3）該企業(yè)在 7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)； ? 7月 10日，收回 A公司上月工程款 3000美元； ? 7月 16日，支付 C公司材料款 1500美元； ? 7月 18日，償還短期借款 5000美元； ? 7月 30日，向 A公司點(diǎn)交已完工程，應(yīng)收工程款4000美元。 ? 7月 31日，當(dāng)日匯率 1： 。 ? 要求： ? （ 1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄； ? （ 2）編制 7月 31日匯兌損益計(jì)算表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? （ 3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 104 答案 ? 借：銀行存款 —美元 25500 （ 3000 =25500） ? 貸：應(yīng)收賬款 —A公司 25500 ? 借：應(yīng)付賬款 —C公司 12750 （ 1500 =12750） ? 貸：銀行存款 —美元戶 12750 ? 借：短期借款 42500 （ 5000 =42500） ? 貸：銀行存款 —美元戶 42500 ? 借：應(yīng)收賬款 —A公 34000 （ 4000 =34000） ? 貸：工程結(jié)算 34000 105 期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計(jì)算 2022 年 7 月 31 日 賬戶名稱 賬面余額 調(diào)整后余額 匯兌損益 美元 記賬本位幣（元） 匯率 記賬本位幣 （元） 收益 損失 銀行存款 —美元戶 應(yīng)收賬款 —A公司 應(yīng)收賬款 —B公司 應(yīng)付賬款 —C公司 短期借款 —美元戶 21500 4000 1500 1000 5000 180250 33700 12600 8250 41500 187050 34800 13050 8700 43500 6800 1100 450 450 2022 合 計(jì) 匯兌收益：5900 106 ? 匯兌損益的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 —美元戶 6800 ? 應(yīng)收賬款 —A公司 1100 —B公司 450 ? 貸：應(yīng)付賬款 —C公司 450 ? 短期借款 —美元戶 2022 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5900 107 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 108 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款 是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。 109 應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 （ 1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項(xiàng) （ 2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng) （ 3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng) （ 4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項(xiàng) （ 5）工程質(zhì)量保證金 110 “應(yīng)收賬款 ” 賬戶： 借方記錄應(yīng)收賬款的增