會(huì)計(jì)政策ppt課件(2)(編輯修改稿)
2025-02-04 16:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅法上在計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)不確認(rèn)該費(fèi)用或損失。因此，因會(huì)計(jì)政策變更而引起各項(xiàng)損失準(zhǔn)備發(fā)生增減變化的，雖然影響了企業(yè)的利潤(rùn)總額，但不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則不需調(diào)整所得稅。 ? 第三，影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)變化的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，在稅法上對(duì)該部分收益和費(fèi)用予以確認(rèn)的差異，通常需調(diào)整所得稅。比如，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅率時(shí)，稅法上要求投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益補(bǔ)交所得稅，這時(shí)需要調(diào)整所得稅。 ? 再如，固定資產(chǎn)折舊方法因會(huì)計(jì)政策變更，而使折舊費(fèi)用發(fā)生了增減變化，而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和稅法上均予以確認(rèn)，只是對(duì)某些固定資產(chǎn)在確認(rèn)的時(shí)間上不同產(chǎn)生了差異，所以，因固定資產(chǎn)折舊而引起的利潤(rùn)變化，亦應(yīng)調(diào)整所得稅。 ? 例，某上市公司從 2022年 12月 30日起開(kāi)始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，從 2022年年初開(kāi)始，由直線法改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為 8000萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限 10年（與稅法折舊年限相同，不考慮凈殘值）。按稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提的折舊可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。折舊政策變更的計(jì)算如下： ? 2022年所得稅調(diào)整額 =（ 8000 2247。 10－ 8000／ 10） 33%=264（萬(wàn)元） ? 2022年所得稅調(diào)整額 =[（ 8000－ 8000 2247。 10） 2247。 10－ 8000／ 10）］ 33%=（萬(wàn)元） ? 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： 留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ? 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得： 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 （舉例見(jiàn)教材 P311） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。 企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用 未來(lái)適用法處理。 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。 （三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 【 例題 1】 甲公司 2022年 12月 20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為 100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4萬(wàn)元，按 雙倍余額遞減法 計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于 2022年 1月 1日將設(shè)備的折舊方法改為 平均年限法 ，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的 10年改為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為 4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%。要求：（ 1）計(jì)算上述設(shè)備 2022年和 2022年計(jì)提的折舊額； （ 2）計(jì)算上述設(shè)備 2022年計(jì)提的折舊額； （ 3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì) 2022年凈利潤(rùn)的影響。 【 答案 】 （ 1） 07年計(jì)提折舊額＝ 100 20%＝ 20（萬(wàn)元） 08年計(jì)提折舊額＝（ 10020） 20%＝ 16（萬(wàn)元） （ 2） 09年 1月 1日設(shè)備賬面凈值 ＝ 1002016＝64（萬(wàn)元） 設(shè)備 2022年計(jì)提折舊額＝（ 644） 247。 （ 82）＝ 10（萬(wàn)元） （ 3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)， 設(shè)備 2022年計(jì)提的折舊額＝（ 1002016） 20%＝ （萬(wàn)元） 上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使 2022年凈利潤(rùn)增加 ＝（ ） （ 125%）＝ （萬(wàn)元） ? 【 例 2】 ABC公司于 2022年 1月 1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 84000元，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。至 2022年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元。 ? ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（ 1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 （ 2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。 ? 按原估計(jì)，每年折舊額為 10000元，已提折舊4年，共計(jì) 40000元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下： 固定資產(chǎn) 84000 減：累計(jì)折舊 40000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44000 ? 改變預(yù)計(jì)使用年限后， 2022年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為 21000元 [（ 44000－ 2022） 247。 2]。2022年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)
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