【文章內(nèi)容簡介】 ：應交稅金應交所得稅　　 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　 13400貸：資本公積–其他資本公積　　 13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本外商資本(約定匯率)[資本公積外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項應付款(屬長期負債項目)ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)(按實際成本)5000貸：銀行存款等5000借：專項應付款5000貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款貸：資本公積補充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(調(diào)出單位帳面值+附加費)貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理(該科目借方余額)⑧關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務借：應付賬款、長期借款等貸：資本公積其他資本公積⒊留存收益(1)盈余公積①提取借：利潤分配提取盈余公積提取任意盈余公積提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積盈余公積任意盈余公積盈余公積法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積儲備基金盈余公積企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資(實收資本減項)貸：銀行存款同時借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資②使用i補虧(先任意后法定盈余公積金)借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧借：盈余公積儲備基金貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本(股票面值新增股數(shù))資本公積資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股本③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積任意盈余公積貸：盈余公積法定公益金(2)未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(以盈利為例)借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目借：利潤分配–未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積等明細項目①用稅前利潤彌補(發(fā)生虧損后的五年內(nèi))借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補(五年后)i計算交納所得稅借：所得稅貸：應交稅金–應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤(扣除當年所得稅)貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，[編輯]第九章 收入、費用、利潤(1)收入無法確認(如貨款收回存在不確定性)i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應收賬款借：應收賬款–企業(yè)(應收銷項稅額)貸：應交稅金增(銷)ii以后可以確認收入時借：應收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品(2)代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方(收入為協(xié)議價)的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品(成本價)貸：庫存商品ii收到代銷清單(按協(xié)議價開具)借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入(協(xié)議價)應交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本(成本價)貸：委托代銷商品iv收到款項借：銀行存款貸：應收賬款–企業(yè)B受托方(收入為售價協(xié)議價)處理i收到商品借：受托代銷商品(協(xié)議價)貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入(受托方的售價)應交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本(協(xié)議價)貸：受托代銷商品借：代銷商品款(協(xié)議價)貸：應付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應付賬款(協(xié)議價)應交稅金增–進貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品(成本價)貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入(協(xié)議售價)應交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本(成本價)貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費時借：營業(yè)費用(協(xié)議售價不含稅*費率)貸：應收賬款–企業(yè)v收到款項借：銀行存款(扣除手續(xù)費)貸：應收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品(協(xié)議售價)貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品(不確認收入)借：銀行存款貸：應付賬款(協(xié)議售價)應交稅金增–銷借：應交稅金增–進貸：應付賬款借：代銷商品款(協(xié)議售價)貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款(協(xié)議售價+進項稅)貸： 主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入(手續(xù)費)銀行存款(3)銷售折扣①商業(yè)折扣(即數(shù)量折扣)借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入(實收金額)②現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應收賬款　　　　 11700貸：主營業(yè)務收入(按總價) 10000應交稅金增–銷　　 1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價–折扣額) 11500財務費用(折扣額=10000*2%) 200貸：應收賬款　　　　 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款(按總價)　　 11700貸：應收賬款　　　　 11700(4)銷售折讓(依上例，假設(shè)折讓率為5%)i銷售方尚未確認收入借：應收賬款　　　　 11115貸：主營業(yè)務收入(95%*10000) 9500應交稅金增–銷(95%*1700)1615ii銷售方已確認收入借：主營業(yè)務收入(5%*10000) 500應交稅金增–銷(5%*1700) 85貸：應收賬款　　　　　　 585注：此時“應交稅金增–銷”可用紅字沖減(5)銷售退回①發(fā)生在收入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入應交稅金增–銷貸：應收賬款/銀行存款財務費用(現(xiàn)金折扣)b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整(收入現(xiàn)金折扣)應交稅金增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整(結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本)貸：庫存商品借：應交稅金應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整(該科目余額)ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整(收入)應交稅金增–銷貸：銀行存款財務費用(現(xiàn)金折扣)(6)分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入(總售款/期數(shù))應交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務成本(總成本/期數(shù))貸：分期收款發(fā)出商品(7)以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理(8)售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價為11000元(不含稅)，商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：借：應收賬款　　　　 11700貸：庫存商品　　　　 8000應交稅金增(銷) 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用(共5期)借：財務費用　　　　 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　 200iii9月30日回購時借：庫存商品(物質(zhì)采購) 11000應交稅金增(進) 1870貸：應付賬款　　　　 12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　 2800財務費用　　　　 200貸：庫存商品(物質(zhì)采購) 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價原售價，原售價成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品　　 30貸：庫存商品　　 30ii確認收入借：應收賬款–企業(yè) 38貸：主營業(yè)務收入 38應交稅金增(銷)38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本　　 30貸：發(fā)出商品　　 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本。對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。提供勞務收入①實際發(fā)生成本借：勞務成本貸：銀行存款、應付工資、原材料②確認收入(常用完工百分比法)借：應收賬款、預收賬款貸：主營業(yè)務收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本(常用完工百分比法)借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(略)[編輯]第十章　　商品期貨業(yè)務⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款(實收金額)貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資[期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應收席位費貸：銀行存款②退還席位時(不可轉(zhuǎn)讓)借：銀行存款貸：應收席位費⒉支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時借：期貨保證金(實際作價金額)貸：其他應付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應付款–質(zhì)押保證金貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品(企業(yè)不能及時交納保證金時)i質(zhì)押品為國債借：其他應付款–質(zhì)押保證金期貨保證金(差額部分)貸：長期債權(quán)投資∕短期投資(國債賬面值)投資收益(處置收入國債賬面值)ii質(zhì)押品為倉單(視同銷售)借：其他應付款–質(zhì)押保證金期貨保證金(差額部分)貸：其他業(yè)務收入(處置收入)應交稅金–增–銷(處置收入*17%)同時結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本借：其他業(yè)務支出貸：物資采購⑶開新倉、對沖平倉、實物交割①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理②對沖平倉i實現(xiàn)平倉盈利時借：期貨保證金(結(jié)算日價原價)貸：期貨損益ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔。如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。③實物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實物交割i企業(yè)被確認為買方借：物資采購(實際交割款)應交稅金–增–進貸：期貨保證金注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款ii企業(yè)被確認為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務收入應交稅金–增–銷同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。商品期貨套期保值業(yè)務⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：期貨保證金套保合約貸：期貨保證金非套保合約、銀行存款⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理①平倉盈利借：期貨保證金套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金非套保合約貸：期貨保證金套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費借：遞延套保損益貸：期貨保證金套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本(以盈利為例)借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆。因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。(1) 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：借：期貨保證金套保合約37500(300*2500*5%)貸：期貨保證金非套保合約 37500(2)2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000借：期貨保證金套保合約45000　　((26502500)*300)貸：遞延套保損益　　 45000同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金：借：期貨保證金 非套保合約 82500貸：期貨保證金套保合約 82500(3)2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：借：庫存商品綠豆780000(300*2600)應交稅金增(進)101400(780000*13%)貸：銀行存款　　　　 881400同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益借：遞延套保損益　　 45000貸：庫存商品　　 45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元(78000045000)，每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。(由此可見，本例套期保值的原