【文章內容簡介】 生應稅服務的適用稅率，不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。　　如境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)有經營機構，則該經營機構應當扣繳的稅額計算如下：　　應扣繳增值稅=106萬247。（1+6%）*6%= 6萬元第二節(jié) 一般計稅方法　　第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 　　應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣?！　”緱l規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結轉下期繼續(xù)抵扣?！　∪缒吃圏c地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯運支出50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）?！　≡摷{稅人2012年3月應納稅額=111247。（1＋11%）11%－1017%－2017%—5011%＝－－=。　　第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。　　銷項稅額計算公式： 　　銷項稅額=銷售額稅率 　　銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現和使用銷項稅額的概念?！　〉诙畻l 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：　　銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）　　確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）計算銷售額?！　”緱l對應稅服務納稅人確認營業(yè)收入有一定影響。應稅服務原征收營業(yè)稅時，納稅人根據實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額?！　〉诙粭l 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。　　部分應稅服務改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化。基于本條，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內認證抵扣?！　〖{稅人購進貨物、加工修理修配勞務或接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。進項稅額有三方面的意義：（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額?！{稅人會計核算而言，部分應稅服務改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據憑證，直接計入主營業(yè)務成本（或營業(yè)成本），在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據發(fā)票注明的價款計入主營業(yè)務成本（或營業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）?！　〉诙l:下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 　　（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。　?。ǘ暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 　?。ㄈ┵忂M農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額=買價扣除率　　本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！　。ㄋ模┙邮芙煌ㄟ\輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額=運輸費用金額扣除率　　運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費?！　。ㄎ澹┙邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。　　本條是對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示：　　（一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內進行認證抵扣?！　。ǘ暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據當前稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自報關進口之日起180天內進行抵扣?！　。ㄈ┵忂M農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農業(yè)生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農產品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農產品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經營的農戶，應由收購單位向農民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。　?。ㄋ模┙邮芙煌ㄟ\輸勞務，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結算單據，或者試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用（含建設基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進項稅額。主要有以下情況：從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額； 從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額?！　脑圏c地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）；　　需要注意的是，從事交通運輸及國際貨物運輸代理的試點納稅人，也有扣額的規(guī)定。　?。ㄎ澹┙邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據試點實施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內提供應稅服務的，應由代理人或境內接受勞務的試點納稅人作為扣繳義務人?？劾U義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國通用稅收繳款書?？劾U義務人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應稅服務的銷項稅額中抵扣。　　第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　≡鲋刀惪鄱悜{證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書?！　〖{稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　≡谠鲋刀愓魇展芾碇?，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。　?。ㄒ唬┳?012年1月1日起，增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據調整為增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況?！　。ǘ┰圏c后，原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天內按照《增值稅暫行條例》及有關規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣。試點納稅人從試點地區(qū)取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證?！　。ㄈ┰圏c后，增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個例外：一是鐵路運輸費用結算單據，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間的乘積計算扣除。二是稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額?！　。ㄋ模┰圏c納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。　如某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并與認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2012年6月28日）?！　〉诙臈l 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜谶m用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。　?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務?！　。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。　?。ㄋ模┙邮艿穆每瓦\輸勞務?！　。ㄎ澹┳杂玫膽飨M稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外?！　”緱l規(guī)定了不得抵扣的進項稅額的種類?！　。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務。非增值稅應稅項目，是指提供非應稅服務、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產在建工程?！　。ǘ╇m然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和應稅服務和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額是不能抵扣的?！　》钦p失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。這里所指的在產品，是指仍處于生產過程中的產品，與產成品對應，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。產成品，是指已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品?！　。ㄈ┮话慵{稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。一般意義上，旅客運輸勞務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣?！　。ㄋ模┳杂玫膽飨M稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣?！?