外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(編輯修改稿)
2024-08-02 17:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)納稅額減征15%30% （四）西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠新增內(nèi)容（同內(nèi)資）。 ?。?）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ?。?）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱兩免三減半）。 ?。ㄎ澹┩馍淘谔囟ǖ貐^(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： 對特定地區(qū)直接投資的稅收優(yōu)惠列表如下： 經(jīng)濟(jì)地區(qū) 沿海港口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 上海浦東新區(qū) 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)生產(chǎn)性 稅率 15%（老市區(qū)24%） 15% 15% 24% 定期 減免 二免三減半非生產(chǎn)性 稅率 15% 30% 30% 30% 定期 減免 一免二減半(服務(wù)性，且外商投資500萬美元以上) ?。┕膭?lì)向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠（熟悉）： 重點(diǎn)熟悉： 1．外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤為稅后利潤?！ ?．涉外金融機(jī)構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)外國投資者投入資本或總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元以上可定期減免?！ ?．對在農(nóng)業(yè)、科研等重要領(lǐng)域向我國提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)的減免10%?！ 。ㄆ撸?八)（一般了解） 【例題】 不同減免稅優(yōu)惠政策交叉：深圳特區(qū)某外商投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，獲利年度為1996年，2002年仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率是多少？ 【答案】10% 多項(xiàng)減免稅政策交叉時(shí)，思路為：先選地區(qū)→再看企業(yè)性質(zhì)→再看行業(yè)（如：先進(jìn)技術(shù)企業(yè)） 二、再投資退稅計(jì)算與管理 對再投資退稅優(yōu)惠應(yīng)掌握的內(nèi)容列表如下： 基本退稅政策 適用的再投資項(xiàng)目部分退稅(退40%) 1）增資2）新辦其他外商企業(yè)全部退稅(退100%) 1）直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)2）直接再投資擴(kuò)建兩類特定企業(yè)3）海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā) 1．退稅額的計(jì)算公式 退稅額 = 再投資額247?！?原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率和地方所得稅稅率之和〕原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率 注意： 第一，公式中原實(shí)際適用的稅率是指再投資額所屬年度實(shí)際稅率（包括減稅因素）； 第三，退稅率指40%或100%； 第二，退稅時(shí)，只退正稅、不退地方附加稅。 【例題】 珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2002年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤70萬元，應(yīng)納稅所得100萬元。外國投資者將分得利潤的75%增加本企業(yè)注冊資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額?！ 敬鸢浮俊 ∑髽I(yè)應(yīng)納稅額=10015%50%= 外商分得稅后利潤=（）40%=25萬元 外商再投資退稅額=2575%247。（115%50%）15%50%40%= 4．再投資退稅的管理 (1) 退稅前：外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明，以便確定所屬年度是處于何種納稅狀況。對于外國投資者用分得的稅后利潤再投資的，可能享受退稅；對于用分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅?！ ?2) 退稅后：基本退稅政策 退稅后的管理部分退稅(退40%) 不滿5年撤資，繳回已退稅款全部退稅(退100%) 外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60% 【例題】2001年考題分析節(jié)選 設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)(簡稱甲企業(yè))，經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年的稅后利潤2000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)(簡稱乙方)，并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)?！ ∫螅河?jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額 【答案】 原退稅額＝再投資額247。(1原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和)原實(shí)際適用的稅率退稅率＝2000247。(115％)15％100％＝(萬元) 繳回退稅款＝60％＝(萬元) （5）外商投資企業(yè)用稅后的留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)資本再投資，可按照再投資退稅處理?！ ⊥鈬顿Y者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，計(jì)算再投資額限額（新增，了解） 三、虧損彌補(bǔ)：（同內(nèi)資企業(yè)） 四、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅（基本政策同內(nèi)資）限額抵稅?！ 【唧w辦法關(guān)注第7項(xiàng)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 【例題】某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵(lì)類企業(yè)。2002年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整： ?。?）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值20萬元，已提折舊6萬元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值18萬元?！ 。?）查補(bǔ)2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬元，稅款和
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