【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 就是子公司當(dāng)期營業(yè)收入減去營業(yè)成本和期間費(fèi)用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下，母公司對(duì)某一子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素）。編制合并利潤表時(shí)，必須將集團(tuán)內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益予以抵銷。由于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的本年利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。將上述項(xiàng)目抵銷時(shí)，持有全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“本年利潤分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利潤——年末”項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“利潤分配——提取盈余公積、應(yīng)付股利”、“未分配利潤——年末”項(xiàng)目。　借：投資收益　　　　少數(shù)股東損益　　　　未分配利潤——年初　　　　貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　 ——應(yīng)付股利　　　　　　未分配利潤——年末【注】上述抵銷分錄理解：（1）子公司本期凈利潤＝子公司本期凈利潤母公司持股比例＋少數(shù)股東損益（2）年初未分配利潤＋本期凈利潤＝本期利潤分配＋年末未分配利潤（1）代入（2）得出（3）：（3）年初未分配利潤 ＋（母公司本期投資收益＋少數(shù)股東損益） （借方） ＝本期利潤分配＋年末未分配利潤 （貸方） （1）抵銷投資收益抵銷內(nèi)容 （2）抵銷利潤分配 （3）子公司年初未分配利潤也應(yīng)予以抵銷（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（三）合并利潤表的編制 ，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。，還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。六、合并現(xiàn)金流量表（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理2．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理3．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理4．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理5．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。（1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。（四）合并現(xiàn)金流量表格式七、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目1．母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。2．母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。進(jìn)行抵銷時(shí)，在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“利潤分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利潤——年末”項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“利潤分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤——年末”項(xiàng)目。（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制八、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下的抵銷處理（一）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。（1）借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　?。?）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷處理第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理借：營業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　　　　貸：營業(yè)成本