【文章內(nèi)容簡介】 斯的“社會長遠(yuǎn)利益說”，弗里德曼的“最大利潤說”，卡羅爾的“四層次說”。這些國外學(xué)者把公司社會責(zé)任的含義從“公司行為對社會的影響”到公司責(zé)任從一個可持續(xù)發(fā)展的角度去認(rèn)識，把其擴(kuò)展為“企業(yè)社會責(zé)任意指某一特定時期社會對組織所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和自由決定（慈善）的期望”。具體的說明公司對社會哪些方面的影響上，在考慮公司的利益的同時還得考慮公司行為與其利益相關(guān)者之間所帶來的影響方面。而中國學(xué)者對公司社會責(zé)任的認(rèn)識較晚，大多也認(rèn)為“公司社會責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東之外的其他所有社會利益”。從公司行為對生態(tài)環(huán)境造成的影響來看，以可持續(xù)發(fā)展的角度，筆者認(rèn)為公司社會責(zé)任就是指公司在努力為股東謀利益的同時，還應(yīng)兼顧非股東利益相關(guān)者的社會利益。具體來說，公司社會責(zé)任是對出資人（股東和債權(quán)人）、員工、消費者和顧客、環(huán)境、政府和社區(qū)等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。公司應(yīng)披露的社會責(zé)任信息內(nèi)容一般分為7大類，分別是環(huán)境、就業(yè)機(jī)會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。信息披露主要通過招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等文件形式進(jìn)行。上市公司及其他信息披露義務(wù)人依法披露信息，應(yīng)當(dāng)將公告文稿和相關(guān)備查文件報送證券交易所登記，并在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體發(fā)布。信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件報送上市公司注冊地證監(jiān)局，并置備于公司住所供社會公眾查閱。 上市公司社會責(zé)任信息披露基礎(chǔ)理論 組織合法性理論組織合法性理論是建立在社會契約理論基礎(chǔ)之上并發(fā)展起來的，社會契約理論認(rèn)為公司的運作方式應(yīng)該像組織和社會之間存在契約一樣，使社會收益最大化。公司行為應(yīng)該自愿符合社會規(guī)范和期望。此后，組織合法性理論發(fā)展了社會契約理論認(rèn)為，合法性是在社會所形成的規(guī)范、價值、信仰和觀念體系下，對公司的行動是否合乎期望，是否恰當(dāng)以及是否合適的一般認(rèn)識和假設(shè)。組織合法性研究將合法性看作是一個組織的價值體系與其所在的社會制度之間的一致性。一個組織如果看上去不是信奉社會所認(rèn)同的目標(biāo)、方法和結(jié)果的話，那么這個組織是不可能成功，甚至是無法存在下去的。合法理論最能解釋組織披露有關(guān)環(huán)境和社會信息的行為?；诮M織合法性理論，社會責(zé)任績效差的公司會面臨更大的曝光壓力，被迫提供更多的社會責(zé)任信息以試圖表明外部環(huán)境給公司合法性帶來了威脅的增加。合法理論的核心是社會契約，公司的存活依賴于公司在社會邊界內(nèi)遵守相關(guān)規(guī)范的程度。公司尋求合法性的重要意義之一就是展示組織的社會價值，不斷向社會證明自己與社會關(guān)心以及社會價值觀相同，社會所關(guān)心的就是組織所關(guān)心的，從而縮小組織的合法性差距。公司為了向社會證明自己是合法的而采取的相應(yīng)行動就是合法過程。社會責(zé)任信息披露是公司對公眾壓力和媒體對重大社會責(zé)任事件關(guān)注的一種反映，它能夠改變公眾對組織合法性的看法。公司社會責(zé)任信息披露目的在于提供信息以證明自己行為的合法性，從而影響利益相關(guān)者的看法，進(jìn)一步影響社會對公司的看法，因為公司生存在社會規(guī)定的邊界和規(guī)則中。從這個意義上講，公司社會責(zé)任信息披露是一種公關(guān)工具，目標(biāo)是影響公眾及社會的看法，著眼于改善公司形象。 利益相關(guān)者理論Freeman在他的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者法》中給利益相關(guān)者下了經(jīng)典的定義，即任何可以影響到組織目標(biāo)的實現(xiàn)或者受其實現(xiàn)影響的群體或者個人。他認(rèn)為公司社會責(zé)任是一種利益相關(guān)者管理,那些能夠最好地理解和處理外部群體關(guān)系的公司會更容易成功。利益相關(guān)者理論認(rèn)為包括股東在內(nèi)所有的公司利益相關(guān)者對公司的生存和發(fā)展注入了一定專用性投資，同時也分擔(dān)了一定的公司經(jīng)營風(fēng)險,或是為公司的經(jīng)營活動付出了代價，因此公司必須對諸如股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)等相關(guān)利益者承擔(dān)責(zé)任。這一理論為公司社會責(zé)任提供了理論指導(dǎo)和支持。利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)以及成熟，不僅為公司社會責(zé)任找到了理論的依托,也找到了衡量公司社會責(zé)任的方法。對于哪些群體是利益相關(guān)者,學(xué)術(shù)界卻有不同趨向。廣義的利益相關(guān)者概念認(rèn)為一個組織里的利益相關(guān)者是可以影響到組織目標(biāo)的實現(xiàn)或者受其實現(xiàn)影響的群體或者個人。利益相關(guān)者理論對股東利益最大化理論提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，認(rèn)為股東利益最大化理論使公司經(jīng)理始終處于嚴(yán)重的短期目標(biāo)壓力之中，往往無暇顧及公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。公司應(yīng)該站在一個更高的角度考慮其與社會、自然的關(guān)系，不僅僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要承擔(dān)法律、道德倫理和慈善等方面的社會責(zé)任。 可持續(xù)發(fā)展理論公司社會責(zé)任能夠提高公司的聲譽(yù)和競爭力，公司的責(zé)任不僅僅在于追求利潤，還要回報社會，公司要走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須承擔(dān)合理的社會責(zé)任。從可持續(xù)發(fā)展的角度來看，公司獲得可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑就是全面關(guān)注環(huán)境、關(guān)注社會、關(guān)注各利益相關(guān)者的利益，通過切實履行其社會責(zé)任來滿足利益相關(guān)者的需要，建立并實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展的內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)和社會持續(xù)，要求整個系統(tǒng)中的任何個體或群體都對此承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)處于社會系統(tǒng)之中，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)不能僅關(guān)心其經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)，忽視社會及公眾效益，其對生態(tài)環(huán)境等全部利益相關(guān)者都應(yīng)該負(fù)起其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。社會責(zé)任的履行是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是整個生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的一個組成部分，企業(yè)價值目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)應(yīng)該是并行不悖的。 決策有用性理論決策有用性理論者認(rèn)為，社會責(zé)任會計信息對利益相關(guān)者尤其是投資者來說是次策相關(guān)的。公司有義務(wù)和責(zé)任，為了保證投資者進(jìn)行正確地判斷和決策,向其提供有關(guān)經(jīng)營狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對公司經(jīng)營活動有影響的社會責(zé)任信息。決策有用性理論認(rèn)為，公司社會責(zé)任信息披露能夠影響投資者的投資決策。有一部分投資者出于倫理道德會特別關(guān)注公司社會責(zé)任問題，他們在決策的時候不僅僅考慮公司的財務(wù)表現(xiàn)，還考慮公司的社會責(zé)任感。公司社會責(zé)任信息可以作為經(jīng)濟(jì)信息的替代變量，因為公司的社會責(zé)任行動會對公司的長期利潤產(chǎn)生積極的影響，如改善公司的公眾形象等。公司社會責(zé)任信息可以幫助投資者判斷公司可能面臨的監(jiān)管成本，包括訴訟、罰款以及政府管制等。 公司戰(zhàn)略理論選擇社會責(zé)任信息披露的公司把公司社會責(zé)任報告當(dāng)成是一種進(jìn)行公共關(guān)系管理的工具，用于建立良好的公司形象。公司社會責(zé)任信息披露是公司的一種戰(zhàn)略行為，社會責(zé)任信息披露具有四個主要的用于應(yīng)對不同法律威脅的戰(zhàn)略目的：告知利益相關(guān)者有關(guān)業(yè)績的改善信息；改變利益相關(guān)者對事件的感知；轉(zhuǎn)移問題的注意力；改變外界對績效的期望。公司披露社會責(zé)任信息的目的之一在于影響公眾對公司的感知。公司的管理者會戰(zhàn)略選擇性地披露正面信息而不愿披露負(fù)面信息，從而通過提供證明公司行為合法化的信息來影響利益相關(guān)者及整個社會對公司的感知，這樣公司就可以被認(rèn)為是具有良好的商業(yè)道德，并且這種自愿披露社會責(zé)任信息的行為也給予了公司持續(xù)存在的正當(dāng)理由?？梢姡旧鐣?zé)任信息披露是一種企圖影響人們感知的公共關(guān)系工具。第三章 上市公司社會責(zé)任會計信息披露存在的問題及分析 上市公司社會責(zé)任會計信息披露存在的問題 社會責(zé)任意識薄弱，自愿披露水平較低。上市公司普遍缺乏社會責(zé)任意識，只在傳統(tǒng)會計報表內(nèi)做有限披露，沒有單列社會責(zé)任會計項目。與西方國家相比，我國自愿性披露水平較低。與我國年報準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的強(qiáng)制性指標(biāo)信息披露情況較好，如股東類和員工類的指標(biāo)都用貨幣進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和計量。而對國家法律和準(zhǔn)則沒有具體涉及的指標(biāo)，上市公司的自愿披露情況則較差。 社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容有待擴(kuò)充。目前企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)將大量精力耗費在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任上。社會責(zé)任披露的內(nèi)容極不全面，很少有上市公司對社會責(zé)任方面的內(nèi)容進(jìn)行全面披露。 非貨幣計量形式居于主導(dǎo)地位。在西歐，法國被公認(rèn)為是對社會責(zé)任會計最為重視的國家，早在 1975年就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”。我國目前大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞浇榻B社會責(zé)任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響，沒有運用具體的會計處理方法加以量化披露，即沒有納入到會計信息披露體系中，使得信息使用者無法辨別其信息的真?zhèn)?。社會?zé)任會計信息主要是以文字性的敘述和說明為主，以貨幣計量的數(shù)據(jù)較少，對社會公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出只偶爾出現(xiàn)一些定量數(shù)據(jù)。 缺乏社會責(zé)任會計信息獨立報告。我國尚未有企業(yè)設(shè)置獨立的社會責(zé)任會計科目。由于沒有明確的規(guī)定，在實踐中企業(yè)對于所發(fā)生的社會責(zé)任項目，在會計核算中無法列示相應(yīng)的社會責(zé)任會計科目，通常做法是將該項目歸入某個傳統(tǒng)的會計科目內(nèi)，按環(huán)保部門規(guī)定繳納的排污費，直接計入該公司管理費用之中。 因按規(guī)定承擔(dān)社會責(zé)任而得到的政府扶助和收益，則計入營業(yè)外收入。這些做法導(dǎo)致的相應(yīng)結(jié)果是企業(yè)雖承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，但社會責(zé)任信息卻沒有在會計報告中體現(xiàn)出來。 理論研究起步晚，處于發(fā)展階段。20 世紀(jì) 60 年代末，美國會計協(xié)會(AAA)就先后成立社會項目的效果計量委員會等研究社會責(zé)任會計的委員會，加強(qiáng)對社會責(zé)任的確認(rèn)、計量和報告研究。我國對社會責(zé)任的研究發(fā)展起步晚，企業(yè)從資本條件、技術(shù)條件與管理水平方面都與跨國公司存在很大差距。美國《財富》雜志公布的2006 年企業(yè)社會責(zé)任評估排名顯示：中國企業(yè)的排名較靠后，表現(xiàn)最好的中石化集團(tuán)名列第 57 位，而排名第 63和 64 位的中石油及國家電網(wǎng)公司，在榜單中位居倒數(shù)前兩名。 政府監(jiān)管力度還需加強(qiáng)。我國現(xiàn)行《公司法》尚未有明確條文界定企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵。雖頒布幾十部與環(huán)境保護(hù)和資源利用有關(guān)的法律以及行政法規(guī)，但有關(guān)社會責(zé)任的法律還是空白?，F(xiàn)行社會責(zé)任方面的法規(guī)以環(huán)境管理法規(guī)為主，缺乏社會責(zé)任信息披露其他方面的規(guī)則、準(zhǔn)則和指南，其監(jiān)管方式有待改進(jìn)。 利潤最大化驅(qū)使短期行為。由于一些管理者首先重視的是企業(yè)是否得以持續(xù)經(jīng)營，即每年是否有足夠盈余使股東受益或者有足夠資金償還債權(quán)人。一些管理者常常忽視企業(yè)價值最大化，而更多關(guān)注自身報酬，信息披露所帶來的好處由其享有，而由信息披露應(yīng)受到的懲罰則由企業(yè)本身而非直接責(zé)任人承擔(dān)，上市公司的內(nèi)部人往往避重就輕，對有亮點的部分過分強(qiáng)調(diào)，未采取有效措施的部分未予關(guān)注，從而降低公司透明度。 社會責(zé)任會計成本高。社會責(zé)任會計成本包括企業(yè)為員工提供的工資福利、工作條件、技能培訓(xùn)等。 在環(huán)境保護(hù)和治理方面的研究費用與設(shè)備購買；承擔(dān)公益和社會福利的支出等。這些成本對企業(yè)來說是數(shù)額巨大的支出，在利潤最大化驅(qū)使下企業(yè)自然不愿主動增加自己的社會責(zé)任會計成本，當(dāng)公司發(fā)展到特定程度，經(jīng)營理念足夠完善，才會自發(fā)擔(dān)負(fù)自己的社會責(zé)任。只有規(guī)模大、效益好的公司，才會在自身承受范圍內(nèi)用閑散資金履行社會責(zé)任，樹立更好的公司形象。 尚未建立有效的社會責(zé)任信息披露體系。盡管理論界對社會責(zé)任和社會責(zé)任會計信息披露做過許多研究，但眾說紛紜，尚未建立具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會責(zé)任會計信息披露體系。即使上市公司主動履行社會責(zé)任，社會責(zé)任內(nèi)容的各方面做得很好，但目前社會責(zé)任信息計量缺少標(biāo)準(zhǔn)，信息披露沒有體系，上市公司也無法選擇如何披露以及披露什么社會責(zé)任會計信息，導(dǎo)致社會責(zé)任披露只能以非會