【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 導(dǎo)重點(diǎn)，然后結(jié)合對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”類的“審計(jì)工作底稿”“審計(jì)證據(jù)”等要素的評(píng)估結(jié)果，由評(píng)估組采用觀察、審閱、驗(yàn)證等方法評(píng)價(jià)督導(dǎo)流程的執(zhí)行過(guò)程和效果，包括審計(jì)工作底稿是否實(shí)行分級(jí)復(fù)核、各級(jí)督導(dǎo)工作是否采取書面形式記錄，即督導(dǎo)者是否將其閱讀審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案、復(fù)核審計(jì)工作底稿，考察審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告及與被審計(jì)單位交流等各個(gè)環(huán)節(jié)后的疑問和要求，以書面的形式記錄下來(lái)，要求被督導(dǎo)人員及時(shí)修訂和完善其工作環(huán)節(jié)并記錄于審計(jì)工作底稿等。在此基礎(chǔ)上，我們綜合評(píng)價(jià)“內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)”在管理和執(zhí)行效果方面是否有瑕疵。根據(jù)上述“各評(píng)估要點(diǎn)量化打分表”的要求，如果上述“內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)”在管理和執(zhí)行效果上無(wú)明顯瑕疵，則評(píng)分在23分之間，如果有明顯瑕疵，則評(píng)分為12分，如果基本未執(zhí)行，則評(píng)分則為01分。（見表三）如果某一項(xiàng)評(píng)估要點(diǎn)存在不適用的情況，則現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估階段該項(xiàng)按不得分處理，匯總評(píng)估結(jié)論的過(guò)程中可根據(jù)總體情況予以考慮，原則上，在不影響評(píng)估結(jié)論的情況下，可以不對(duì)該項(xiàng)要點(diǎn)的分值做重新分配。如果影響評(píng)估結(jié)論，可以考慮對(duì)該項(xiàng)要點(diǎn)的分值做重新分配，但應(yīng)將這一調(diào)整事項(xiàng)在評(píng)估工作底稿中專項(xiàng)說(shuō)明。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作底稿內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)接受評(píng)估單位： 評(píng)估時(shí)間范圍： 評(píng)估人/日期： 復(fù)核人/日期： 索引號(hào)：D152評(píng)估要點(diǎn)評(píng)估記錄評(píng)估意見及建議得分03內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)執(zhí)行效果1. 運(yùn)用調(diào)查、訪談等評(píng)估工具核實(shí)部門負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)重點(diǎn)；2. 結(jié)合對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”類“審計(jì)工作底稿”“審計(jì)證據(jù)”等評(píng)估要素的評(píng)估結(jié)果，由評(píng)估人員采用觀察、審閱、驗(yàn)證等方法評(píng)價(jià)督導(dǎo)流程的執(zhí)行過(guò)程和效果；3. 重點(diǎn)關(guān)注工作底稿是否實(shí)行分級(jí)復(fù)核，各級(jí)督導(dǎo)工作是否采取書面形式記錄，即督導(dǎo)者是否將其閱讀審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案、復(fù)核審計(jì)工作底稿，考察審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告及與被審計(jì)單位交流等各個(gè)環(huán)節(jié)后的疑問和要求，以書面的形式記錄下來(lái)，要求被督導(dǎo)人員及時(shí)修訂和完善其工作環(huán)節(jié)并記錄于工作底稿中。4. 綜合評(píng)價(jià)“內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)”在執(zhí)行效果是否有瑕疵。1) 訪談中了解到各層級(jí)負(fù)責(zé)人在審計(jì)過(guò)程中采取召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議方式對(duì)審計(jì)方案的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，但沒有形成書面記錄。2) 詳細(xì)審閱工作底稿時(shí)也沒有看到正式的分級(jí)復(fù)核記錄。3) 適當(dāng)增加對(duì)相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的調(diào)查、訪談，了解、驗(yàn)證督導(dǎo)過(guò)程的實(shí)際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目可在負(fù)責(zé)人的審計(jì)日志中找到督導(dǎo)復(fù)核記錄，但并不完整。1) 從最終的審計(jì)結(jié)果來(lái)看，審計(jì)部實(shí)施了督導(dǎo)程序，但工作底稿中未留下正式書面記錄，“內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)”在執(zhí)行效果上存在瑕疵。這種做法不利于分清責(zé)任，控制風(fēng)險(xiǎn)。2) 建議通過(guò)培訓(xùn)進(jìn)一步明確督導(dǎo)者的職責(zé)，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并結(jié)合自身有關(guān)質(zhì)量控制的管理制度，有針對(duì)性地采取措施加大督導(dǎo)流程的執(zhí)行力度。表三：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作底稿示例第四部分 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工具為使評(píng)估工作能夠順利、有效地開展，本手冊(cè)設(shè)計(jì)了質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單（見附錄一）、調(diào)查問卷（見附錄二）、訪談提綱（見附錄三）、評(píng)估工作底稿（見附錄四）以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告模板（見本部分“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告”的相關(guān)示例）等多種評(píng)估工具。這些工具既是對(duì)評(píng)估方法的指引，也是記錄評(píng)估過(guò)程的載體。評(píng)估人員可以根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的實(shí)際需要選擇使用不同的工具，也可以隨著質(zhì)量評(píng)估實(shí)踐的豐富和完善開發(fā)出更多的工具，更好地用于評(píng)估活動(dòng)。本部分主要對(duì)上述工具進(jìn)行介紹并舉例說(shuō)明如何使用。本手冊(cè)將質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單索引為A類、調(diào)查問卷索引為B類、訪談提綱索引為C類、評(píng)估工作底稿索引為D類。一、質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單按照質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單及時(shí)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，是評(píng)估工作順利進(jìn)行的必要保障。由于質(zhì)量評(píng)估將涉及到內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施的方方面面，因此，準(zhǔn)備資料的過(guò)程也是接受評(píng)估單位自我梳理內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程。本手冊(cè)所提供的評(píng)估工具—質(zhì)量評(píng)估需準(zhǔn)備的資料清單從內(nèi)部審計(jì)所處的組織與環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施等諸多方面列示了質(zhì)量評(píng)估將關(guān)注的各項(xiàng)內(nèi)容，為現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估工作的有效開展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一次仔細(xì)認(rèn)真的資料準(zhǔn)備過(guò)程，同時(shí)也是接受評(píng)估單位自我教育和培訓(xùn)的過(guò)程。如果其已開展過(guò)內(nèi)部評(píng)估，則更容易理解相關(guān)的要求。二、調(diào)查問卷調(diào)查問卷是用于廣泛收集相關(guān)信息的評(píng)估工具。本手冊(cè)設(shè)計(jì)了封閉式和開放式兩種類型的問卷，其中，封閉式調(diào)查問卷采用客觀評(píng)分的方式，問題簡(jiǎn)潔，回答明確，便于進(jìn)行分析和匯總，在使用時(shí)可以根據(jù)評(píng)估范圍廣泛地發(fā)放給調(diào)查對(duì)象，覆蓋到組織各個(gè)層級(jí)；開放式調(diào)查問卷可以根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)，有針對(duì)性地發(fā)至重要的管理層級(jí)和部門，以便能夠獲取特定的評(píng)估意見和建議，并且可以將問卷調(diào)查結(jié)果和訪談結(jié)論進(jìn)行比較、互相補(bǔ)充、印證；也可以用來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專門調(diào)查。使用問卷調(diào)查時(shí)應(yīng)注意：調(diào)查方式 通常有兩種調(diào)查方式：一是通過(guò)電子郵件將調(diào)查問卷發(fā)給接受評(píng)估單位的聯(lián)絡(luò)人員，由其轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)調(diào)查對(duì)象，完成問卷后直接反饋給評(píng)估組。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是效率較高、覆蓋面較大、評(píng)估成本較低，缺點(diǎn)是問卷回收率較低。二是現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估階段，由評(píng)估組直接發(fā)放給調(diào)查對(duì)象填寫并當(dāng)場(chǎng)回收。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估組可以與調(diào)查對(duì)象充分溝通，說(shuō)明調(diào)查意圖，問卷回收率較高；缺點(diǎn)是調(diào)查的覆蓋面較為有限。實(shí)踐中，評(píng)估組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。調(diào)查時(shí)間 調(diào)查時(shí)間應(yīng)根據(jù)調(diào)查目的靈活確定，如果是以信息收集為目的，可以考慮在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估開始前兩周左右發(fā)出，為現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估做好資料準(zhǔn)備。如果是為了與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試相互印證的目的，可以考慮評(píng)估組進(jìn)駐接受評(píng)估單位后，先聽取部分調(diào)查對(duì)象的意見，然后再有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和發(fā)放調(diào)查問卷，確保調(diào)查更加有效。調(diào)查對(duì)象 問卷調(diào)查對(duì)象應(yīng)選擇參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、執(zhí)行、后續(xù)管理的中高層管理人員以及與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目直接相關(guān)的參與者（包括內(nèi)部審計(jì)人員）。這些人員對(duì)項(xiàng)目有直接的體會(huì)，對(duì)項(xiàng)目中存在的問題有較為深刻的見解，選擇這些人員有利于提高調(diào)查結(jié)果的可信度和效果。數(shù)據(jù)處理問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)處理，即整理回收的問卷，將每份問卷每個(gè)問項(xiàng)的答案加總得到一個(gè)分?jǐn)?shù)量表，并據(jù)此計(jì)算出相應(yīng)的比例。根據(jù)這一數(shù)據(jù)處理結(jié)果，可以挑出得分較高和較低的項(xiàng)目。以下表為例，根據(jù)在某單位獲得的問卷調(diào)查反饋情況統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果，可以看出被調(diào)查者對(duì)審計(jì)部門的審前溝通情況打分較高，對(duì)這方面表示滿意，而對(duì)審計(jì)用時(shí)和內(nèi)部審計(jì)人員在行業(yè)/組織/流程/IT等方面的知識(shí)則打分較低，表示對(duì)現(xiàn)狀不滿意。問卷調(diào)查項(xiàng)目?jī)?nèi)容統(tǒng)計(jì)均值 內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能不受限制的接觸相關(guān)的記錄、實(shí)物和人員 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)高質(zhì)量的工作達(dá)到管理層的預(yù)期 內(nèi)部審計(jì)師的客觀性 內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)性 內(nèi)部審計(jì)師在行業(yè)/組織/流程/IT等方面的知識(shí) 內(nèi)部審計(jì)師與您部門的關(guān)系及和諧程度 內(nèi)部審計(jì)師的溝通技巧 選擇重要領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)前告知審計(jì)目的和范圍 將您的建議納入審計(jì)范圍或議題 1通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題 1審計(jì)用時(shí) 1審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性 1審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性 1審計(jì)報(bào)告是否清晰 1審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)流程和控制的提高是否有幫助 1審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改建議的跟進(jìn) 1審計(jì)結(jié)論的溝通 1您對(duì)內(nèi)部審計(jì)目的的理解 內(nèi)部審計(jì)管理的有效性 2為單位輸送高質(zhì)量人才 2協(xié)助管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 2與管理層共同解決控制問題 2對(duì)公司治理的影響程度 表四：?jiǎn)柧碚{(diào)查反饋情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果信息有效性判別 有的調(diào)查對(duì)象在填寫問卷時(shí)，可能對(duì)問項(xiàng)理解有誤而作出明顯錯(cuò)誤的選擇，如將單項(xiàng)選擇當(dāng)作多項(xiàng)選擇等。對(duì)此，應(yīng)將其對(duì)該問項(xiàng)的答案作無(wú)效處理，但其他問項(xiàng)的答案仍視為有效。如果調(diào)查對(duì)象完全是漫不經(jīng)心地填寫問卷，且選擇的答案存在明顯的前后矛盾或大量無(wú)效選擇，那么應(yīng)將該問卷視為無(wú)效問卷。信息可信度分析 評(píng)估組可以將數(shù)據(jù)處理得到的結(jié)論與通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估、訪談等其他評(píng)估方法得到的評(píng)估結(jié)果相比較，判斷兩者之間是否呈現(xiàn)一致性。如果兩者存在較大差異，那么應(yīng)該通過(guò)擴(kuò)大問卷調(diào)查覆蓋面等方式進(jìn)一步增加問卷調(diào)查結(jié)論的可信程度。三、訪談提綱訪談對(duì)于評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作的有效性非常有幫助，同時(shí)還能對(duì)提出改進(jìn)建議提供參考。本手冊(cè)根據(jù)不同訪談對(duì)象的職責(zé)范圍及與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，分類設(shè)計(jì)了一系列訪談提綱，評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合具體情況運(yùn)用這一工具，并且可以對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的補(bǔ)充和完善。充分準(zhǔn)備 確定訪談提綱前需要進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作，包括：了解接受評(píng)估單位的行業(yè)性質(zhì)、組織規(guī)模、組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位及權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)類型等基本情況。針對(duì)事先確定的訪談對(duì)象及訪談范圍收集背景資料，可以幫助對(duì)訪談所要了解的內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的設(shè)計(jì)和安排。評(píng)估人員只有對(duì)評(píng)估重點(diǎn)內(nèi)容和訪談對(duì)象進(jìn)行一定程度的調(diào)查了解，才能恰當(dāng)、準(zhǔn)確地提出問題，收集到有用的證據(jù)或線索，同時(shí)與訪談對(duì)象建立起平等、互信的關(guān)系。突出不同側(cè)重點(diǎn) 應(yīng)明確針對(duì)不同的訪談對(duì)象預(yù)期達(dá)到的主要訪談目的，如，訪談治理層和高級(jí)管理層的主要目的是了解內(nèi)部審計(jì)履職情況和為組織增加價(jià)值的信息；訪談運(yùn)營(yíng)管理層的主要目的是了解其作為被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過(guò)程中的切身感受；訪談內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，重點(diǎn)是就已收集到的信息進(jìn)行討論，確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容并適當(dāng)進(jìn)行延伸；訪談內(nèi)部審計(jì)人員的主要目的是聽取其關(guān)于審計(jì)工作更細(xì)致、更多樣的意見；訪談外部審計(jì)人員的主要目的是獲得有關(guān)內(nèi)、外審協(xié)調(diào)、相互利用工作成果以及改進(jìn)方法等方面的意見；訪談員工代表的主要目的是從各個(gè)方面聽取對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解、認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。訪談問題的設(shè)計(jì)原則 訪談問題列示應(yīng)按照由簡(jiǎn)到繁，由易到難的基本順序，當(dāng)然，訪談對(duì)象常常會(huì)自由發(fā)揮，這時(shí)就需要評(píng)估人員能夠準(zhǔn)確捕捉其中有價(jià)值的信息，靈活掌握訪談的節(jié)奏和主題，合理安排時(shí)間、提高訪談效率。四、評(píng)估工作底稿 本手冊(cè)根據(jù)設(shè)定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，設(shè)計(jì)了用于評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的工作底稿，逐項(xiàng)細(xì)化了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各關(guān)鍵控制點(diǎn)，按照34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)進(jìn)一步明確了評(píng)估要素中的主要質(zhì)量要求，如D１１內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性、D１2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層或最高管理層的關(guān)系以及D１9內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)主要用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)和特征，D１3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理、D１4內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、D１5內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)以及D１10評(píng)價(jià)外部審計(jì)（外部專家）工作質(zhì)量主要用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)管理工作的有效性；D１6人際關(guān)系、D１7結(jié)果溝通、D１8后續(xù)教育和D１11內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范主要用于評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)勝任能力；D２1審計(jì)計(jì)劃、D２2審計(jì)通知書、D２3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、D２4審計(jì)工具和技術(shù)、D２5審計(jì)證據(jù)、D２6審計(jì)工作底稿、D２7審計(jì)報(bào)告和D２8后續(xù)審計(jì)主要用于評(píng)價(jià)和驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效果、審計(jì)技術(shù)方法的合理性和適用性以及審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度等。評(píng)估人員在填寫評(píng)估工作底稿時(shí)，應(yīng)注意下列要求：“評(píng)估記錄”欄主要記錄接受評(píng)估單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在哪些方面做得好（包括高于《準(zhǔn)則》要求的良好實(shí)務(wù)事項(xiàng)）、哪些領(lǐng)域有差距，不要求詳細(xì)記錄每項(xiàng)已符合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)；“評(píng)估意見和建議”欄主要記錄對(duì)各評(píng)估發(fā)現(xiàn)做出的專業(yè)判斷，形成評(píng)估意見、提出改進(jìn)建議等；“得分”欄主要用于對(duì)每一評(píng)估要點(diǎn)在03的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行量化打分，以便最終根據(jù)匯總值得出總體評(píng)估結(jié)論（“內(nèi)部評(píng)估”評(píng)估要點(diǎn)則根據(jù)具體情形判斷得分與否）；評(píng)估工作底稿的其他內(nèi)容，如，接受評(píng)估單位名稱、評(píng)估時(shí)間范圍、評(píng)估人員姓名及評(píng)估日期、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期等應(yīng)填列完整。五、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告反映了評(píng)估工作的最終成果，應(yīng)采用規(guī)范的報(bào)告格式。通常，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告應(yīng)包括：標(biāo)題，應(yīng)明確體現(xiàn)出所采用的評(píng)估形式，包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部獨(dú)立審定報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估報(bào)告三種。目錄，是對(duì)報(bào)告正文的索引提示，便于閱讀和關(guān)注重要事項(xiàng)。評(píng)估概要段，介紹委托方、評(píng)估時(shí)間和評(píng)估目的等。評(píng)估依據(jù)及范圍，介紹本次評(píng)估的依據(jù)、評(píng)估覆蓋的期間和業(yè)務(wù)類型等。評(píng)估方法，介紹評(píng)估程序和使用的評(píng)估工具等。評(píng)估結(jié)論，應(yīng)高度總結(jié)和概括，語(yǔ)言力求簡(jiǎn)練、規(guī)范，首先表明評(píng)估結(jié)論，然后列示各評(píng)估要點(diǎn)的評(píng)估結(jié)果，使得評(píng)估報(bào)告的閱讀者對(duì)各評(píng)估要點(diǎn)的遵循情況一目了然。另外，可以根據(jù)實(shí)際情況，加上“良好實(shí)務(wù)”的內(nèi)容，主要體現(xiàn)接受評(píng)估單位在遵循《準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上較為突出的做法或經(jīng)驗(yàn)。需關(guān)注事項(xiàng)及改進(jìn)建議，反映接受評(píng)估單位存在的不足之處及相應(yīng)的改進(jìn)建議，這一部分可分為兩方面闡述，一方面是管理層需關(guān)注的事項(xiàng)及建議，另一方面是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需關(guān)注的事項(xiàng)及建議。如果管理層或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容已反饋了意見，也應(yīng)包括在內(nèi)。評(píng)估組組長(zhǎng)簽字、評(píng)估機(jī)構(gòu)蓋章、評(píng)估報(bào)告日期（通常為評(píng)估機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的時(shí)間）。本手冊(cè)以ABC公司為例介紹內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估報(bào)告：示例：AB