【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有合法經(jīng)營(yíng)資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”所簽訂合 同確認(rèn)收入金額的 “ 5%” 計(jì)算限額 （ 3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 （ 4）匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 （ 5）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 【例題單選題】（ 2020年）下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（ ）。 ，準(zhǔn)予扣除 金總額的 14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ，準(zhǔn)予扣除 ，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除 『正確答案』 B （六）不得扣除項(xiàng)目 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ； ； 、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 【注意 1】 刑事責(zé)任 以及行政處罰中的財(cái)產(chǎn)罰，包括“ 罰金、罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收財(cái)產(chǎn) ”等 不得在稅前扣除 ，如納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”。 【 注意 2】 民事責(zé)任 中的“ 賠償損失、支付違約金 ”以及法院判決由企業(yè)承擔(dān)的“ 訴訟費(fèi)用 ”等 準(zhǔn)予在稅前扣除 ，如納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”。 ； ； 7.“未經(jīng)核定”的準(zhǔn)備金支出； 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； 。 【例題多選題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的有（ ）。 『正確答案』 AC （七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目 —— 以 折舊方式 扣除 （ 1）不得計(jì)算折舊在稅前扣除的固定資產(chǎn) ① 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ②以 經(jīng)營(yíng)租賃 方式“ 租入 ”的固定資產(chǎn)； ③以 融資租賃 方式“ 租出 ”的固定資產(chǎn)； ④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑤與經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) ； ⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 【注意】“①⑤”是企業(yè)所得稅的特別規(guī)定，不適用“初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”考試。 （ 2）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 取得方式 計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu) 購(gòu)買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 融資租入 租賃合同約定付款總額 合同約定的付款總額＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 租賃合同未約定付款總額 該資產(chǎn)的公允價(jià)值＋簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 盤盈 同類固定資產(chǎn) 的“ 重置完全價(jià)值 ” 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi) 改建 以改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) （ 3）折舊計(jì)提方式 —— 直線法 當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。 （ 4）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括“經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜”等。 【舉例】下蛋的雞 —— 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；吃肉的雞 —— 消耗性生物資產(chǎn)。 （ 5）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ①外購(gòu)：購(gòu)買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi) ②捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 6）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限 固定資產(chǎn)類型 折舊年限 房屋建筑物 20 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 器具、工具、家具 5 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4 電子設(shè)備 3 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 【例題多選題】（ 2020年）下列固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅前不得計(jì)算扣除折舊的有（ ）。 舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 『正確答案』 BCD 【例題單選題】（ 2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)的是（ ）。 『正確答案』 A 【例題單選題】（ 2017年）甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2020年 1月 1日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款為 60萬(wàn)元，稅額為 元；支付安裝費(fèi)，取得普通發(fā)票[在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 上注明的價(jià)款為 2萬(wàn)元，稅額為 ，計(jì)算甲企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的下列算式中，正確的是（ ）。 ＋ 2=62（萬(wàn)元） ＋ =（萬(wàn)元） ＋ ＋ 2＋ =（萬(wàn)元） ＋ ＋ 2=（萬(wàn)元） 『正確答案』 C 【例題多選題】（ 2020年）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)。下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（ ）。 『正確答案』 ABCD 【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，運(yùn)輸貨物的大卡車，稅法規(guī)定的最低折舊年限是（ ）。 『正確答案』 C —— 以攤銷方式扣除 （ 1）不得計(jì)算攤銷扣除的無(wú)形資產(chǎn) ①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； ②自創(chuàng)商譽(yù)； ③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； ④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 【注意】外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)“整體轉(zhuǎn) 讓或者清算”時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 取得方式 計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu) 購(gòu)買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使用該資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行開(kāi)發(fā) 符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 3）攤銷方法 —— 直線法 當(dāng)月增加當(dāng)月就提攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不提攤銷。 （ 4）攤銷年限不得低于“ 10年 ” （ 1）允許作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷扣除的支出 ①已足額提取折舊的固定資產(chǎn) 的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 ②（經(jīng)營(yíng)）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ③固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 【注意 1】修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出。 【注意 2】由于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》幾經(jīng)修訂，但《企業(yè)所得稅法》一直未作調(diào)整，因此此處稅法的規(guī)定與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的現(xiàn)行規(guī)定略有差異，同學(xué)們無(wú)需深究。 （ 2）攤銷年限不得低于“ 3年 ” 【例題多選題】（ 2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（ ）。 『正確答案』 BCD — 成本法 （ 1）企業(yè)對(duì)外 投資期間 ，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 不得扣除 。 （ 2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 【例題判斷題】（ 2017年）企業(yè)投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。（ ） 『正確答案』√ 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得 隨意變更 。 【注意】不能選擇“后進(jìn)先出法”。 （八）虧損的彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)“ 5年 ”。 【注意 1】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 【注意 2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。 【例題單選題 】某企業(yè) 2020年發(fā)生虧損 20萬(wàn)元， 2020年盈利 12萬(wàn)元， 2020年虧損 1萬(wàn)元，2020年盈利 4萬(wàn)元， 2020年虧損 5萬(wàn)元， 2020年盈利 2萬(wàn)元， 2017年盈利 38萬(wàn)元。則該企業(yè) 2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。 25%=（萬(wàn)元） B.（ 38－ 2－ 1－ 5） 25%=（萬(wàn)元） C.（ 38－ 1－ 5） 25%=8（萬(wàn)元） D.（ 38－ 5） 25%=（萬(wàn)元） 『正確答案』 C [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 【考點(diǎn)總結(jié)】 知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠（★★★） （一）稅收優(yōu)惠的形式 免稅收入、可以減免稅的所得（免征、減半征收、三免三減半）、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 （二）可以“計(jì)算”形式在不定項(xiàng)選擇題中考核的稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策 項(xiàng)目 加計(jì)扣除 研發(fā)費(fèi)用 一般企業(yè) 未形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣 除 50% 形成無(wú)形資產(chǎn)按 150%攤銷 科技型中小企業(yè) 未形成無(wú)形資產(chǎn)，加計(jì)扣除 75 % 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按 175%攤銷（ 2018年新增） 殘疾人工資 加計(jì)扣除 100% 抵扣應(yīng)納稅所得額 一般創(chuàng)投企業(yè) 創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 兩年以上 的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有 滿兩年的當(dāng)年 抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 有限合伙制創(chuàng)投企業(yè) 其法人合伙人，從有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額可以按上述政策（ 70%，滿 2年）抵扣（ 2018年新增） 應(yīng)納 稅額抵免 投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的 10%可以在應(yīng)納稅額中扣除 （三）“直接”考核的稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策 項(xiàng)目 稅率優(yōu)惠 見(jiàn)考點(diǎn)二：稅率（第五章第 01講 知識(shí)點(diǎn)：稅率） 免稅收入 見(jiàn)考點(diǎn)三：應(yīng)納稅所得額（三）免稅收入（第五章第 02講 知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額） 免征 農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè) “ 500萬(wàn)元” 以內(nèi)的 “技術(shù)轉(zhuǎn)讓” 所得；合格境外機(jī)構(gòu)[在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 投資者境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得 【注意】“農(nóng)”不包括部分“經(jīng)濟(jì)作物”；“漁”不包括“養(yǎng)殖” 減半征收 花卉、茶以及其他飲料作物 和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過(guò) 500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的 “超過(guò)部分” 三免三減半 （ 1）企業(yè)“從事”國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)”的所得，自項(xiàng)目 “取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入” 所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征，第 4年至第 6年減半征收 【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項(xiàng)目“不免稅” （ 2）企業(yè)“從事”符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目“取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征，第 4年至第 6年減半征收 加速折舊 （ 1）技 術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快 （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài) （ 3） 、設(shè)備，單價(jià)超過(guò) 100萬(wàn)元 縮短折舊年限 （≥ 60%） 采用加速折舊計(jì)算方法 、設(shè)備，單價(jià)不超過(guò) 100萬(wàn)元 允許一次性扣除 減計(jì)收入 綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額 【例題多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有（ ）。 『正確答案』 ABCD 【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一定比例加計(jì)扣除。該比例為（ ）。 % % % % 『正確答案』 A 【例題單選題】（ 2017年）甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 2020年 2月采取股權(quán)投資方式向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資 300萬(wàn)元，至 2020年 12月 31日仍持有該股權(quán)。甲企業(yè) 2020年在未享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策前的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為 2 000萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%，甲企業(yè)享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策。計(jì)算甲企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（ ）。 A.（ 2 000300） 25%=425萬(wàn)元 B.（ 2 000300 70%） 25%= 000 7