【文章內(nèi)容簡介】 種：核定征收： 包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收（方法同企業(yè)）和其它合理方法。 ? 不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補年度經(jīng)營虧損。 ? 例： 韓某投資開立了甲、乙兩個個人獨資企業(yè)，均為獨資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊齊全。 2020年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為 2萬元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下： ? （ 1）取得貨物銷售收入 180萬元，其他營業(yè)收入 20萬元 ? （ 2）發(fā)生營業(yè)成本 140萬元； ? （ 3）繳納增值稅 42萬元，營業(yè)稅費 ； ? （ 4）發(fā)生管理費用 56萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費用 10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費 ； ? （ 5）當(dāng)年向某單位借入資金 10萬元，支付利息費用 1萬元，同期銀行貸款利息率為 %； ? （ 6）全年已計入成本費用的雇員工資 24萬元（雇員 20人，人均月工資 1000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 800元）；計提的三項經(jīng)費也已計入成本費用。投資者個人每月領(lǐng)取工資 5000元，共開支工資 6萬元，計入管理費用。 ? （ 7）年中一輛小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計入管理費的折舊費，損失達 ，年底取得保險公司的賠款 ； ? （ 8）以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益 3萬元； ? （ 9）通過當(dāng)?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐款 5萬元。 ? 韓某自行計算 2020年乙企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =180++35= ? 合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為 2萬元，仍虧損 ，不用繳納個人所得稅。 ? 要求： ? （ 1）正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。 ? （ 2）計算韓某 2020年應(yīng)繳納的個人所得稅。 ? 【 解釋 】 ? （ 1）計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。 ? ①計稅收入 =180+20=200（萬元） ? ② 稅前扣除的營業(yè)成本 140萬元；營業(yè)稅費 ； ? ③稅前扣除的管理費用： ? 業(yè)務(wù)招待費用扣除限額 = 200 5‰ = 1（萬元） ? 稅前扣除的管理費用 =56（ 101） = 47（萬元） ? ④向非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。 ? 利息費用扣除限額 = 10 %=（萬元） ? ⑤雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不得扣除。 ? 雇員工資費用扣除額 = 20 12=（萬元） ? 雇員三項費用扣除額 = （ 2%+14%+%） =（萬元） ? 工資和三項經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（ ） +24（ 2%+14%+%） =（萬元） ? ⑥ 投資者個人的工資費用 6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費每月 800元，全年 12=（萬元） ? 投資者個人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額 =（萬元） ? ⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?，凈損失扣除額==2（萬元） ? ⑧對外投資分回的股息 3萬元，應(yīng)按 股息項目 單獨計算繳納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。 ? ⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算： ? 應(yīng)納稅所得額 ? = + + = （萬元） ? 公益、救濟捐贈扣除限額 = 30%=（萬元）， ? 實際捐贈金額 5萬元，可據(jù)實扣除； ? 應(yīng)納稅所得額 = =（萬元） ? 2020年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅 ? = 35%=（萬元） ? （ 2）計算韓某 2020年應(yīng)繳納的個人所得稅。 ? ①全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額 ? =（ +2） 35%=（萬元） ? ②分回投資收益應(yīng)納個人所得稅 =3 20%=（萬元） ? ③ 2020年應(yīng)繳納個人所得稅 ? = + = （萬元） ? 例： 某個人獨資企業(yè) 2001年經(jīng)營收入 48萬元，應(yīng)稅所得率為 10%，則全年應(yīng)納所得稅為（ ） ? 解釋： 應(yīng)納稅所得額 ? =48萬 10%=， ? 應(yīng)納稅額 =48000 30%4250=10150（元）。 ? （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。 ? 擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得 ? 適用五級超額累進稅率 ? 應(yīng)納稅額 ? ＝ [年度收入總額－必要費用（每月 800元） ]適用稅率－速算扣除數(shù)，例見 P373 ? 不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得 ? 適用九級超額累進稅率 ? 例： 林某自 2001年 1月 1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為 3年，每年上交承包費 50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款（包括教育費附加）均由林某負(fù)責(zé)。 ? 2002年 2月初，林某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。 ? 資料顯示： 2001年招待所營業(yè)收入 2100000元，營業(yè)成本 1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費附加 115500元，期間費用 800000元（其中包括 50名員工的工資 460000元以及林某的工資 20000元，未超過當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損 15500元。 ? 2002年 4月，地方稅務(wù)局對招待所進行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在 2001年存在以下問題： ? （ 1） 部分客房收入 200000元未入賬。 ? （ 2）向非金融機構(gòu)借款的利息支出 80000元全部計入了費用（金融機構(gòu)同類、同期貸款利息為 60000元）。 ? （ 3）期間費用中包括廣告支出 50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元，業(yè)務(wù)招待費 40000元。 ? （林某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅） ? 要求： ? 計算林某 2001年應(yīng)補（退）的各種稅款及教育費附加。 ? 【 解釋 】 ? （ 1）補繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加： ? ①補繳的營業(yè)稅 =200000 5%=10000（元） ? ②補繳的城建稅 =10000 7%=700（元） ? ③補繳的教育費附加 =10000 3%=300（元） ? （ 2）補繳企業(yè)所得稅： ? ①利息費用多扣除 =8000060000=20000（元） ? ② 廣告費用多扣除 =500002100000 2%=8000（元） ? ③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元不能在稅前扣除 ? ④業(yè)務(wù)招待費多扣除 =400002100000 5‰ =29500（元） ? ⑤ 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 ? =20000010000700300+20000+8000+30000+2950015500=261000（元） ? ⑥應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 =261000 33%=86130（元） ? （ 3）補繳個人所得稅： ? ①個人所得稅應(yīng)納稅所得額 ? =2100000+200000（ 115500+10000+700+300） 12000008000008613050000+20000800 12 ? =47770（元） ? ②應(yīng)補繳個人所得稅 =47770 30%4250=10081（元） ? （四）勞務(wù)報酬所得 ? ①每次收入不足 4000元的， ? 應(yīng)納稅額＝（收入－ 800） 20％ ? ② 4000元以上的， ? 應(yīng)納稅額＝收入（ 1－ 20％） 20％ ? ③ 20000元以上的， ? 應(yīng)納稅額＝收入（ 1－ 20％） 稅率－速算扣除數(shù) ? ④代付稅款的計算方法： ? A、不含稅收入 ≤ 3360的： ? 應(yīng)稅所得＝ (不含稅收入－ 800)247。 （ 1－稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 4000－ (4000800) 20％＝ 3360 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 應(yīng)稅所得＝含稅收入－ 800 ＝（不含稅收入－ 800）＋稅 而： 稅＝應(yīng)稅所得 稅率，代入上式 有：應(yīng)稅所得＝（不含稅收入－ 800）＋應(yīng)稅所得 稅率 所以 ：應(yīng)稅所得 （ 1－稅率）＝ （不含稅收入－ 800） 即：應(yīng)稅所得＝ （不含稅收入－ 800） 247。 （ 1－稅率） ? B、不含稅收入＞ 3360的 ? 應(yīng)稅所得＝ (不含稅收入－速扣 ) （ 1－ 20%） 247。〔 1－稅率 （ 1－ 20%） 〕 ? 稅＝應(yīng)稅所得 稅率－速扣 ? 適用稅率表見教材 P374 ? 例題見教材 P374 ? （五）稿酬所得： 減征 30％。見例 P374 ? （六）特許權(quán)使用費所得 ? （每次定額 800或者定率 20％扣除）。 ? （七）利息、股息、紅利所得 ? 注意：儲蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在 1999年 11月 1日后孳生的利息所得，征收個人所得稅。見例 P375 ? （八）財產(chǎn)租賃所得 ：（一個月內(nèi)取得的收入為一次） ? 注意按順序扣除下列費用： ? ①稅費：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。 ? ②實際開支的修繕費用（每次 800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除） ? ③費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 800元或 20% ? ④ 公式：（注意：順序不要搞反了） ? 每次收入不超過 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費用（ 800為限）－800（費用額） ? 每次收入超過 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費用） （ 1－ 20％） ? ⑤ 適用稅率： 20%。例題見教材 P376 ? ，個人按市場價出租居民住房，稅率 10% ? （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ? 應(yīng)納稅額 =（收入總額 財產(chǎn)原值 合理費用） 20% ? 例見 P340。 ? （十）偶然所得 ? 應(yīng)納稅額 =（偶然所得 捐贈額 ） 適用稅率 ? 例題見教材 P377 ? （十一）其他所得 ? 應(yīng)納稅額 =每次收入額 20%