【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)入土地（20000）銷售土地500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Doubleentry system）的基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，公司所有的業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生兩方面的影響：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會(huì)影響兩個(gè)賬戶。例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒(méi)有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)存貨的情況。這種交易會(huì)同時(shí)影響哪兩個(gè)方面？答案是，這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。l 賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款l 支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（Taccounts）。這個(gè)術(shù)語(yǔ)來(lái)自于它的樣子，在后面我們會(huì)看到，它很象一個(gè)“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫(xiě)在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會(huì)對(duì)“借”“貸”這兩個(gè)說(shuō)法迷惑不解，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們只要記住：借方=左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說(shuō)法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說(shuō)法由來(lái)已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的說(shuō)法來(lái)源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫(xiě)會(huì)計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說(shuō)法。每一筆商業(yè)交易都包含一個(gè)借方和一個(gè)貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們?cè)鯓釉谫~戶中記錄其增加和減少。對(duì)于一個(gè)給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。l 資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。l 與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會(huì)計(jì)上，借方和貸方只是一個(gè)符號(hào)，沒(méi)有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個(gè)賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表23所示：圖表23 會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + —現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會(huì)計(jì)體系中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會(huì)計(jì)等式的：資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益（借方） （貸方）在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶）的另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會(huì)計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表23說(shuō)明了會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說(shuō)明圖表23所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。海空公司收到了50000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。海空公司的哪些賬戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說(shuō)明了這個(gè)過(guò)程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。思考你能為海空公司現(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。無(wú)法編制收益表，因?yàn)楣具€沒(méi)有收入和費(fèi)用。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 余額 貸方 余額 50000美元 增加 50000美元 40000美元 土地 借方 增加 40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。交易2用40000美元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)土地。交易3賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益交易3是賒購(gòu)了500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。如下面的圖表24所示：圖表24 會(huì)計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 普通股 余額 貸方 余額 10000美元 增加 50000美元 500美元 辦公設(shè)備 借方 增加 500美元 土地 余額 40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益這個(gè)類別中還包含收益表的兩個(gè)賬戶，即收入和費(fèi)用。l 收入是通過(guò)向客戶提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有者權(quán)益。l 費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會(huì)減少所有者權(quán)益。所以，會(huì)計(jì)等式就會(huì)被擴(kuò)展成圖表25中所示的樣子。收入和費(fèi)用被放在了括號(hào)中，這是因?yàn)?，它們的凈效用——就是收入減費(fèi)用——等于凈收益，而凈收益會(huì)增加所有者權(quán)益。如果費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會(huì)減少所有者權(quán)益。圖表25 會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+普通股+留存收益股利+收入費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益←普通股+留存收益股利+（收入費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表26那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會(huì)借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。舉例來(lái)說(shuō)，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會(huì)使負(fù)債帳戶增加而借方卻減少負(fù)債。對(duì)于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關(guān)知識(shí)。圖表25 借貸規(guī)則的擴(kuò)展 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方增加 減少 減少 增加 減少 增加 + + + 留存收益借方 貸方減少 增加 + 股利借方 貸方增加 減少 + 收入借方 貸方減少 增加 + 費(fèi)用借方 貸方增加 減少 + 學(xué)習(xí)目標(biāo)四 記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)在日記賬中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是，這種記賬方法并不實(shí)用，因?yàn)樗鼪](méi)有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。所以，會(huì)計(jì)人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，日記賬是按照時(shí)間順序?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。2. 辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）3. 確定每個(gè)受到影響的帳戶是增加了還是減少了。4. 運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。5. 在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其中包括一個(gè)簡(jiǎn)單的摘要。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是指在分錄帳中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。下面，讓我們運(yùn)用五步法來(lái)記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)——收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書(shū)。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股。現(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，普通股是所有者權(quán)益賬戶。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個(gè)資產(chǎn)帳戶中借記增加額，在普通股這個(gè)所有者權(quán)益帳戶中貸記增加額。第五步：會(huì)計(jì)分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書(shū)寫(xiě)）c. 貸方帳戶名稱（要縮進(jìn)書(shū)寫(xiě)）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡(jiǎn)短說(shuō)明（書(shū)寫(xiě)時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它對(duì)于現(xiàn)金的影響（如果有的話），現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶的影響。通常來(lái)說(shuō)，確認(rèn)一項(xiàng)交易對(duì)現(xiàn)金的影響比確認(rèn)它對(duì)其他帳戶的影響要簡(jiǎn)單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶和金額上。從分錄帳向分類賬復(fù)制信息（過(guò)賬）分錄帳是一種序時(shí)記錄，是按照交易的發(fā)生時(shí)間對(duì)公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒(méi)有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類賬，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另外一個(gè)部分，能夠給每一個(gè)帳戶的余額。分類賬（Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說(shuō)明了公司因?yàn)橘d購(gòu)欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，這個(gè)“簿