預(yù)算控制管理模式分析(編輯修改稿)
2025-07-26 06:45 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 政策和程序以減少凈收益的動(dòng)機(jī)，因?yàn)閮羰找娉^(guò)上限部分得不到獎(jiǎng)金。只有當(dāng)凈收益在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理者才會(huì)有采用會(huì)計(jì)政策和程序的手段以增加會(huì)計(jì)凈收益的動(dòng)機(jī)。大量的研究考察了經(jīng)理人的實(shí)際報(bào)酬契約與盈余操縱之間的關(guān)系?？偟恼f(shuō)來(lái)，這些研究所報(bào)告的證據(jù)與管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)判斷來(lái)增加基于盈余的獎(jiǎng)金報(bào)酬的結(jié)論相一致。例如，蓋準(zhǔn)等（Guidry 1998）發(fā)現(xiàn)，大型跨國(guó)公司分部的經(jīng)理在無(wú)法達(dá)到其獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的內(nèi)部盈余目標(biāo)時(shí)，或按照?qǐng)?bào)酬契約計(jì)劃的規(guī)定達(dá)到最高獎(jiǎng)金限額時(shí)，他們更可能遞延收益。希利（Healy 1985）和霍索森等（Hol thausen et ）指出：相對(duì)于具有可比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)但末設(shè)置獎(jiǎng)金上限的公司，設(shè)置獎(jiǎng)金上限的公司在達(dá)到上限的情況下更可能在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用遞延收益的會(huì)計(jì)方法?！ 〔倏v預(yù)算結(jié)果的另一種方式則是做假帳，使會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，固然有種種原因，但長(zhǎng)期以來(lái)以單純財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)起了一定的推波助瀾作用，因?yàn)樵u(píng)價(jià)的一個(gè)重要功能就是導(dǎo)向作用。典型的例子是美國(guó)的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)軟件公司Informix公司，SEC發(fā)現(xiàn)在1994年到1997年期間，SEC通過(guò)調(diào)查認(rèn)為該公司的管理及銷(xiāo)售人員主要是“為了達(dá)到和超過(guò)公司的內(nèi)部收入及利潤(rùn)目標(biāo)”，進(jìn)行了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和數(shù)字操縱?！渡虡I(yè)周刊》曾報(bào)道過(guò)Baush amp。 Lomb公司的數(shù)據(jù)操縱：“在1993年銷(xiāo)售預(yù)算的壓力下，管理人員發(fā)出一些沒(méi)有要求的定貨，強(qiáng)迫分銷(xiāo)商買(mǎi)進(jìn)兩年的庫(kù)存，同時(shí)向分銷(xiāo)商保證，在他們賣(mài)出產(chǎn)品之前，不必付帳?！绷硪粋€(gè)例子是華爾街日?qǐng)?bào)于2001年4月9日刊登的，生產(chǎn)音響設(shè)備的Lernout amp。 Hauspie公司的韓國(guó)分公司，但其中70%是虛報(bào)的。據(jù)報(bào)道，為了得到實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售目標(biāo)后的豐厚獎(jiǎng)金，韓國(guó)公司的經(jīng)理人員運(yùn)用了一套極其復(fù)雜的方法來(lái)粉飾實(shí)際業(yè)績(jī)，其中最?lèi)毫拥囊粋€(gè)方法就是將銀行貸款資金直接記為收到的顧客貨款。該公司的一個(gè)高級(jí)經(jīng)理由于實(shí)現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)得到了兩千五百萬(wàn)美元的獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)然后來(lái)被解雇了?！ 」芾碚邽榱藢?shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而作出種種非理性的短期行為會(huì)直接影響公司價(jià)值。如某公司的管理者為了實(shí)現(xiàn)本年預(yù)算目標(biāo)曾在9月份宣布將于來(lái)年的1月份將產(chǎn)品價(jià)格提高10%，雖然產(chǎn)品價(jià)格需要調(diào)整，但1月份并不是最佳時(shí)機(jī)，但是為了刺激公司顧客為避免價(jià)格上漲帶來(lái)?yè)p失從而提前定貨，管理者已無(wú)暇顧忌其行為的戰(zhàn)略影響。這一切都是為了獲得以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)所致。從上述實(shí)例可以看出，不盡科學(xué)合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)和報(bào)酬計(jì)劃在實(shí)際操作中往往容易失去其行為激勵(lì)的初衷?！ ｋS著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，組織的持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improving）能力變得越來(lái)越重要，而緊的預(yù)算控制思想約束著企業(yè)對(duì)環(huán)境的適當(dāng)反應(yīng)和靈活性，限制了業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。以愛(ài)立信公司為例，多年來(lái)該公司一直運(yùn)用著傳統(tǒng)的預(yù)算控制方法和程序，但到了20世紀(jì)90年代初期，公司高級(jí)管理人員開(kāi)始意識(shí)到這種方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場(chǎng)，管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度在明顯加快，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手蓄勢(shì)待發(fā)，這些變化都要求公司必需順勢(shì)而動(dòng)，不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，管理人員不可能再運(yùn)用上一年度確定的數(shù)字來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)控制。愛(ài)立信公司對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了重構(gòu)，逐漸放棄了緊的預(yù)算控制，使預(yù)算與環(huán)境有了更大的互動(dòng)性，正如其財(cái)務(wù)總監(jiān)Carl Wilhem Ros所說(shuō)的，“我們對(duì)預(yù)算細(xì)節(jié)的關(guān)注少了，而對(duì)市場(chǎng)的變化關(guān)注更多了?！鳖A(yù)算緊控制使人們僅僅關(guān)注如何完成預(yù)算而且不是怎樣最大程度的挖掘潛力（在很多預(yù)算中過(guò)于出色的完成預(yù)算的一個(gè)結(jié)果就是下期更為嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)，因此人產(chǎn)都會(huì)留有余地），或怎樣更好的去適應(yīng)環(huán)境的變化，預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)使預(yù)算實(shí)際上不僅設(shè)定了增長(zhǎng)的上限，同時(shí)也設(shè)定了成本降低的底線?！ ∪?、組織創(chuàng)新對(duì)預(yù)算緊控制模式的影響 根據(jù)上述分析可以看出，預(yù)算緊控制模式對(duì)預(yù)算系統(tǒng)以及組織行為都有一定的負(fù)面影響，同時(shí)，近年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化進(jìn)一步削弱了預(yù)算緊控制對(duì)組織的效用，其影響具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： ?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)的柔性化趨勢(shì) 近10年來(lái)，許多公司都在進(jìn)行著廣泛的組織創(chuàng)新的嘗試，包括減少層級(jí)、建立基于團(tuán)隊(duì)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟、伙伴關(guān)系等。減少層次和壓縮規(guī)模的趨勢(shì)源于降低成本的需要，當(dāng)然它們也反映了信息和通訊技術(shù)對(duì)管理的沖擊。中層管理的作用是監(jiān)督別人，以及采集、分析、評(píng)價(jià)和傳播組織上下和各層次的信息。但是，它的功能正隨著電子郵件、聲音郵件、共享數(shù)據(jù)庫(kù)資源等技術(shù)的不斷發(fā)展而減弱。減少層次的潛在效應(yīng)是在一定程度上減少了決策和行動(dòng)之間的時(shí)間間隔，加快了組織對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)變化的反應(yīng)，從而使組織的能力變得柔性化、反應(yīng)更加靈敏，減少層級(jí)的另一影響則是降低了預(yù)算控制的重要性，經(jīng)典的管理控制理論將企業(yè)的控制分為三個(gè)層次，即戰(zhàn)略計(jì)劃（控制）、管理控制和經(jīng)營(yíng)（或作業(yè)）控制，并認(rèn)為它們分屬于企業(yè)的高級(jí)管理層、中級(jí)管理層和作業(yè)層，其中中級(jí)管理層的主要控制手段就是財(cái)務(wù)特性的預(yù)算緊控制，因此隨著企業(yè)的扁平化趨勢(shì)，預(yù)算控制的重要性也大大降低了?！ 〗M織的另一個(gè)變化就是無(wú)論是內(nèi)部邊界還是外部邊界都變得模糊而多變?，F(xiàn)代企業(yè)要在不斷變化的環(huán)境中有效地發(fā)揮作用，需要靈活而有柔性的組織結(jié)構(gòu)，要具有對(duì)意外的變化不斷反應(yīng)以及適時(shí)根據(jù)可預(yù)期變化迅速調(diào)整的能力。因此許多企業(yè)正在建立多功能、多單元小組，小組的主要優(yōu)點(diǎn)在于它的內(nèi)在靈活性，它的組建、重建、解散都十分容易，并可以避開(kāi)傳統(tǒng)的等級(jí)制度，它們的成員也可以隨時(shí)間而不斷變化，有助于吸收具有不同技能的成員而始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，整個(gè)組織趨于動(dòng)態(tài)的網(wǎng)絡(luò)形成。同時(shí)外包已成為許多產(chǎn)業(yè)的流行趨勢(shì)，對(duì)某一業(yè)務(wù)外包還是內(nèi)在化成了組織根據(jù)坐標(biāo)鏈分析進(jìn)行常規(guī)決策，組織邊界隨著在價(jià)值鏈上的優(yōu)劣勢(shì)變化而具有動(dòng)態(tài)性。這一趨勢(shì)也引發(fā)了復(fù)雜化的組織形成和商業(yè)關(guān)系。預(yù)算緊控制是一種剛性控制，它與層級(jí)組織有著根深蒂固的聯(lián)系，以鮮明的層級(jí)、固定的內(nèi)外部組織邊界，責(zé)任單位相對(duì)穩(wěn)定的任務(wù)與責(zé)任為基礎(chǔ)，因而可
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