【文章內(nèi)容簡介】 金預(yù)算管理體系直接簡化的結(jié)果，其基本功能是控制或監(jiān)督各二級單位資金的流量和流向，其要點包括資金預(yù)算編制、對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督(即帳戶集中，“三個中心”——財務(wù)結(jié)算中心、會計核算中心和投資中心，和反饋報告)內(nèi)部審計和激勵制度。 根據(jù)1998年以前的資料(1)中原石油勘探局向所屬二級單位分解中國石油天然氣總公司下達的業(yè)績考核指標(biāo)；(2)二級預(yù)算單位根據(jù)勘探局分解到本單位的考核指標(biāo)，編制資金預(yù)算并上報計財處批準(zhǔn)。此外，有三點需要注意：一是中原油田已經(jīng)設(shè)立I勘探局資金預(yù)算委員會，道理上應(yīng)由該委員會向二級單位分解考核指標(biāo)，批準(zhǔn)二級單位資金預(yù)算。二是中原油田成本、利潤被當(dāng)作經(jīng)營承包指標(biāo)的一部分，而計財處并不主導(dǎo)經(jīng)營承包指標(biāo)的制定過程，資金預(yù)算實際上以既定的經(jīng)營承包指標(biāo)為前提，因此，資金預(yù)算的編制相對容易些，資金收支只要不超出計財處允許的范圍即可批準(zhǔn)。三是中原油田的資金分配權(quán)主要集中在計財處，因此，資金預(yù)算編制過程程實際上也是資金的分配或授權(quán)使用的過程，資金預(yù)算在一定程度上將二級單位的經(jīng)營活動與勘探局的總體目標(biāo)連接起來。 (1)計財處將批準(zhǔn)的二級單位預(yù)算分別下達到“三個中心”(作為結(jié)算和核算的依據(jù))、二級單位(作為資金收支活動的依據(jù))和企管處(作為考評業(yè)績的依據(jù))。 (2)“三個中心”在計算機基礎(chǔ)上集中處理二級單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其處理結(jié)果一式報送審計所，另一式反饋給二級單位。 (3)審計所根據(jù)“三個中心”報告和二級單位經(jīng)營承包指標(biāo)完成報告對二級單位進行審計。 (4)審計所將“三個中心”和二級單位的那塊及其審計意見一并報送企管處。 (5)企管處匯總考核結(jié)果，擬定整改措施和獎懲方案一并報送中原油田勘探局審批后實施獎懲制度。 還可以看出：資金整合模式的監(jiān)督功能主要在資金預(yù)算基礎(chǔ)上通過“三個中心”集中核算和結(jié)算、內(nèi)部審計、獎懲制度來實現(xiàn)的。這是中原油田預(yù)算管理的精華所在?！叭齻€中心”，正如飛機場的安檢設(shè)備，監(jiān)督著各二級單位是否按照預(yù)算而運作。但必須注意。集中監(jiān)督并不意味著財務(wù)乃至整個管理權(quán)限的集中。在一定意義上，企業(yè)管理權(quán)可分為事權(quán)、財權(quán)、監(jiān)督權(quán)和對監(jiān)督結(jié)果的處置權(quán)。事權(quán)和財權(quán)完全可以下放，但監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)必須集中。此外，內(nèi)部審計保證了反饋信息的真實和完整，而獎懲制度則是二級單位執(zhí)行預(yù)算以及整個系統(tǒng)中各當(dāng)事人履行自己職責(zé)的原動力。 一般說來，預(yù)算(包括資金預(yù)算)是總經(jīng)理計劃和控制二級單位經(jīng)營(或資金)活動的重要手段。問題是在資金控制模式中如何將總經(jīng)理與企業(yè)財務(wù)活動即資金的流量和流向連接起來。按照中原油田的做法就是在計財處與總經(jīng)理之間建立固定的信息渠道，定期提供包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的資金預(yù)算執(zhí)行情況反饋信息。由于中原油田結(jié)算和核算的計算機系統(tǒng)功能強大，三分鐘刷新一次數(shù)據(jù)紀(jì)錄，從而可以保證總經(jīng)理僅僅以三分鐘的滯后來跟蹤資金運行情況，近乎于實時控制。 總之，集團公司資金預(yù)算整合模式在中原油田實行過程中不僅節(jié)省了大量資金(接近各二級單位日平均現(xiàn)金占用量的2／3)，而且又可能使資金流量和流向符合總經(jīng)理的意圖和公司的整體利益。 (二)集團公司全面預(yù)算整合模式 中原油田資金預(yù)算整合模式向人們展示了一個相對完備、可運行、可操作的整合集團公司的體系，令人耳目一新。但是，它還有許多不足之處需要完善。這里，我們將參照有關(guān)文獻和在其他企業(yè)咨詢的經(jīng)驗，對資金預(yù)算整合模式進一步提煉和擴展，建立全面預(yù)算整合模式。該模式的基本功能是通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)對整個集團公司的管理。這里我們著重討論下列幾個問題： 。從國外的經(jīng)驗看，集團公司的整合有賴于預(yù)算管理，而保障預(yù)算管理職能充分發(fā)揮的關(guān)鍵是全面預(yù)算管理。它包括經(jīng)營預(yù)算、資本(支出)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。中原油田資金預(yù)算整合模式中只涉及到財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，存在著很大的改進空間。實際上，中原油田在總體上已經(jīng)有全面預(yù)算的輪廓。因為經(jīng)營承包指標(biāo)中的利潤指標(biāo)就是一種粗放的經(jīng)營預(yù)算，所不同在于經(jīng)營承包的利潤指標(biāo)不是在財務(wù)部門的主導(dǎo)下，與財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算協(xié)調(diào)一致，按照統(tǒng)一格式編制；在于經(jīng)營承包的利潤指標(biāo)的生成游離于會計系統(tǒng)之外而特別易于操縱；在于經(jīng)營承包的利潤指標(biāo)在執(zhí)行過程中缺少一個規(guī)范、系統(tǒng)和連續(xù)的會計系統(tǒng)反饋利潤指標(biāo)執(zhí)行的情況，諸如此類。這種在利潤承包方面“冷漠”財務(wù)部門的現(xiàn)象在我國國有企業(yè)相當(dāng)普遍，也有很多教訓(xùn)。因此，為了有效地整合集團公司，必須實行全面預(yù)算管理。對有些集團公司來說，這只是意味著將經(jīng)營承包責(zé)任制實施轉(zhuǎn)由財務(wù)部門負(fù)主要責(zé)任。 。在中原油田資金預(yù)算整合模式中，盡管內(nèi)部審計和“三個中心”的設(shè)置極其富有創(chuàng)造性，但從全面預(yù)算整合集團公司的角度，還需要設(shè)置新的部門或擴充其他部門的職能。包括：(1)將現(xiàn)行的資金預(yù)算委員會改為預(yù)算委員會，作為 預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)；(2)設(shè)置集團預(yù)算管理辦公室，通常設(shè)在集團公司財務(wù)處，是集團公司預(yù)算委員會的辦事機構(gòu)，由財務(wù)處長擔(dān)任主任；(3)設(shè)置價格委員會，負(fù)責(zé)制定并實施供銷價格和轉(zhuǎn)移價格的政策；(4)將企管處改為業(yè)績考核委員會，負(fù)責(zé)業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度；(5)內(nèi)部審計除對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行審計外，還應(yīng)對H級單位編制的預(yù)算進行審計，而且為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)制定和遵循審計規(guī)則、職業(yè)道德和懲戒措施；(6)財務(wù)部門在預(yù)算編制之前至少要有資金分配和現(xiàn)金收支制度。 3.“三個中心”?！叭齻€中心”是中原油田資金預(yù)算整合的核心。在一般意義上，這是一種“最保險”的制度安排，也就是說，即使在當(dāng)事人道德水平低、企業(yè)懲罰力度小、內(nèi)控制度不完備、內(nèi)部審計不健全的情況下，依然能在相當(dāng)大的程度上保證信息的真實完整和整合或集中監(jiān)督的有效性。根據(jù)我們了解的情況，很多企業(yè)也可以不采取這種形式。首先是投資中心。在中原油田，它只管理一小部分資金，大部分資金由計財處另外集中管理。資金管理直接影響到集團公司的整合，其中最重要的是資金管理體制，與設(shè)不設(shè)投資中心關(guān)系不大。因此，在很多企業(yè)完全可以不設(shè)投資中心，類似的職能由財務(wù)部門履行。其次是會計核算中心。它涉及到數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)采集地點、采集或處理數(shù)據(jù)人員與二級單位的關(guān)系等三個問題。中原油田的會計核算中心是將采集或處理數(shù)據(jù)人員與二級單位完全脫離的同時，將數(shù)據(jù)存儲和采集地點集中起來。從整合或集中監(jiān)督的角度，只有集中核算，才能保證集中監(jiān)督；從預(yù)算管理的角度看，只有集中核算，才能保證將預(yù)算執(zhí)行的進度和結(jié)果集中反饋到集團總部。集中核算非常必要，計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為此提供了強有力的支持。但從二級單位的角度看，集中的會計核算系統(tǒng)所提供的會計信息不可能滿足二級單位的經(jīng)理們所需要的全部會計信息(如二級單位自制或外購決策信息等)，因此，二級單位也有必要保留會計人員。實際上，在實行預(yù)算管理的集團公司內(nèi)，只要二級單位的會計核算對集團總部透明公開，集團總部有一支素質(zhì)高、責(zé)任心強的內(nèi)部審計隊伍，將會計人員分散在二級單位則是另一項可行而又正確的選擇，而且在這樣的情況下并不妨礙通過計算機將在二級單位分散處理的會計數(shù)據(jù)集中到集團總部。最后是財務(wù)結(jié)算中心。應(yīng)該說，中原油田的財務(wù)結(jié)算中心無可挑剔，它既節(jié)省資金，又可以實現(xiàn)集中監(jiān)督的目的。但對不同的企業(yè)來說，那里有不同的條件，因而也應(yīng)該允許存在著差別。這里至少可