【文章內(nèi)容簡介】 益損失，反之也是如此。這是一個此消彼長，此盈彼虧的現(xiàn)象，雖然在許多領(lǐng)域中這種現(xiàn)象都是存在的，但物流領(lǐng)域中這個問題似乎尤其嚴重。物流系統(tǒng)的效益背反包括物流成本與服務(wù)水平的效益背反和物流各功能活動的效益背反。① 物流成本與服務(wù)水平的效益背反。高水平的物流服務(wù)是由高水平的物流成本作保證的。在沒有較大的技術(shù)進步的情況下，物流企業(yè)很難做到既提高物流服務(wù)水平，同時也降低物流成本。一般來講，提高物流服務(wù)，物流成本既上升，兩者之間存在著效益背反。而且，物流服務(wù)水平與物流成本之間并非呈現(xiàn)線性關(guān)系，而是如圖2－1所示。物流服務(wù)如處于低水平階段，追加成本ΔX，物流服務(wù)即可增加ΔY；如果處于高水平階段，同樣追加ΔX，則服務(wù)水平就上升到ΔY’，但ΔY’ΔY。從中我們可以看出，投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服務(wù)增長。ΔX ΔXΔY物流服務(wù)ΔY’ 物流成本圖2－1 朱偉生．物流成本管理．機械工業(yè)出版社，2003 物流服務(wù)與成本② 物流各功能活動的效益背反。現(xiàn)代物流是由運輸、包裝、倉儲、裝卸及配送等物流活動組成的系統(tǒng)。物流的各項活動處于這樣一個相互矛盾的系統(tǒng)中，要想較多地達到某個方面的目的，必然會使另一方面的目的受到一定的損失，這便是物流各功能活動的效益背反。2．3物流成本管理理論1．物流成本管理的含義物流成本管理，簡而言之，就是通過成本去管理物流 日通綜合研究所．物流手冊．中國物資出版社，1986，即管理對象是物流而不是成本，物流成本管理可以說是以成本為手段的物流管理方法。這是因為：第一，成本能真實地反映物流活動的實態(tài)；第二，成本可以成為評價所有活動的共同尺度。就第一點而言，一旦用成本去掌握物流活動，物流活動方法上的差別就會以成本差別的形式明顯地表現(xiàn)出來。就第二點而言，用成本這個統(tǒng)一的尺度來評價各種活動，可以把性質(zhì)不同的活動放到同一場合進行比較，是有效管理物流的一種新思路。2．物流成本管理的模式隨著對成本及成本體系認識的不斷深入，如對信息成本及機會成本的重視，物流成本管理也將更加深入化。同時物流成本管理又是經(jīng)營環(huán)境變化的產(chǎn)物，管理方法和管理觀念與傳統(tǒng)的成本管理有了較大的不同，物流成本管理在新的成本理念、新的管理方式與管理觀念的推動下，產(chǎn)生了許多成本管理新模式，如：目標成本管理、全面成本管理、作業(yè)成本管理等。（1）目標成本管理目標成本管理（Target Cost Management）又稱目標成本規(guī)劃、成本策劃，是指企業(yè)在成本經(jīng)營活動中，把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來，用它來指導、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費用的支出，借以達到降低成本耗費，提高資本增值效益的目的。目標成本是指根據(jù)預計可實現(xiàn)的銷售收入扣除目標利潤計算出來的成本。它既具有目標的屬性，又具有成本的屬性，是兩者的統(tǒng)一。目標成本管理從本質(zhì)上看，是一種對企業(yè)的未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的技術(shù)，它一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本檢查、成本考核、成本激勵獎懲等內(nèi)容，是一種有效地降低成本、提高盈利的手段，是科學的現(xiàn)代成本管理方法。（2）全面成本管理全面成本管理（Total Cost Management，簡稱TCM）是在全面質(zhì)量管理（TQM）的指導下，強調(diào)企業(yè)全員參與物流成本管理，以物流成本形成的全過程為管理對象，加強物流成本的事前、事中、事后控制，并做到事前、事中、事后三位一體。全面成本管理對物流成本進行全方位的管理，使成本管理涉及到物流活動的所有環(huán)節(jié)和所有部門，以物品移動的全過程為主體，對物流活動的全過程進行統(tǒng)一管理，充分協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的成本費用，以總成本降低為主要目的，最大程度地降低物流成本。它從物流系統(tǒng)的整體出發(fā)，充分協(xié)調(diào)質(zhì)量、時間與可靠性，以達到整體物流成本最低和系統(tǒng)最優(yōu)。（3）作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理（ActivityBased Costing Management，簡稱ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法，在推行科學和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進行管理，即開展作業(yè)成本管理?？v觀上述物流成本管理模式，各自有各自的特點。目標成本管理通過預測未來可實現(xiàn)的銷售收入，再扣除其目標利潤來測算成本。這就帶來兩方面的問題：一方面目標銷售收入和目標利潤的預測必須依據(jù)一套準確和完整的行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)做參照，從目前看來，這套數(shù)據(jù)難以獲得；另一方面，測算出的目標成本又該按什么樣的比例分解到具體的作業(yè)中心和成本費用科目呢？由此可以看出，目標成本管理對物流企業(yè)并不適用。全面成本管理模式是集事前、事中、事后三位于一體的全面的成本管理模式，他從物流系統(tǒng)的角度出發(fā)探求物流成本最低和系統(tǒng)最優(yōu)。但是這種管理模式?jīng)]有充分結(jié)合物流管理的要求。因此本文認為，作業(yè)成本管理模式比較適合物流企業(yè)。一方面，物流企業(yè)個性化生產(chǎn)及間接費用占其總成本較高的特點與作業(yè)成本法的適用性不謀而合。另一方面，在作業(yè)的基礎(chǔ)上對物流成本進行控制可以充分地運用作業(yè)成本法中作業(yè)改善、作業(yè)消除等概念，從而建立起一套完整的物流企業(yè)成本控制體系，這也是本文將作業(yè)成本法應(yīng)用于在物流企業(yè)成本管理的出發(fā)點。2．4國外物流成本管理現(xiàn)狀2．4．1美國的物流成本管理美國的物流成本管理是伴隨著物流管理理論與實踐的發(fā)展而逐漸得到重視和發(fā)展的。20世紀60年代初，美國歷史上、也是世界歷史上第一本介紹物流管理的教科書《物流管理》初版了，該書詳細論述了物流系統(tǒng)以及整體成本的概念，為物流成本管理的規(guī)范研究奠定了基礎(chǔ)。1962年，美國著名管理學家彼得德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了一篇題為《經(jīng)濟的黑暗大陸》的文章，他將物流比作“一塊未開墾的處女地”，強調(diào)應(yīng)當高度重視流通以及流通過程中的物流管理，從而對實業(yè)界和理論界起到了巨大的推動作用，對物流成本領(lǐng)域的研究起到了啟迪和動員的作用。20世紀70年代末，物流活動的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，美國進入了物流理論逐漸成熟與物流管理現(xiàn)代化階段。這時候，物流成本管理實踐逐漸從單純地控制費用轉(zhuǎn)向重視物流服務(wù)的差別化、物流的效率性以及現(xiàn)代物流管理手段的綜合應(yīng)用。隨著MRP、DRP、以及JIT 及時交貨（JIT）：及時交貨由日本豐田公司于1970年提出，指在一個存貨系統(tǒng)中，協(xié)調(diào)供應(yīng)和需求，使物品在需求時及時到達即可，使生產(chǎn)順暢又降低存貨水平。等先進管理方法的開發(fā)和在物流管理中的運用，人們逐漸認識到需要從流通生產(chǎn)的全過程來把握物流成本管理，而計算機等現(xiàn)代科技的發(fā)展，為全面物流成本管理提供了物質(zhì)基礎(chǔ)和手段。20世紀80年代中期以后，世界經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和科學技術(shù)迅猛發(fā)展，消費需求差異化明顯，物流成本占GDP的比例相當驚人，即使在物流管理做得較好的美、日、英等國，也超過了10%，物流成本管理的觀念面臨著進一步變革的要求，物流成本管理進入一個新時代。物流成本管理理論也是百花齊放，人們越來越清楚地認識到物流成本管理的重要性，提出了“成本中心說”、“服務(wù)中心說”、“系統(tǒng)說”、“戰(zhàn)略說”、“價值鏈成本管理”等物流成本學說，傳統(tǒng)的狹義單一的物流概念受到了挑戰(zhàn)和批判，基于供應(yīng)鏈的現(xiàn)代物流成本管理得以確立和發(fā)展。企業(yè)物流實踐中，電子計算機技術(shù)和物流軟件的發(fā)展日益加快，信息技術(shù)成為現(xiàn)代物流的靈魂，傳統(tǒng)上分離的運輸、倉儲、配送、包裝、流通加工等物流環(huán)節(jié)被整合成一個整體，使得物流管理者能有效地監(jiān)控物品（物資、物料、貨物、商品）在流動過程中的位置、數(shù)量和路徑，保證物流成本的優(yōu)化和降低；作業(yè)成本法、價值工程等新型成本管理方法己在物流成本管理中得到嘗試和初步運用。據(jù)統(tǒng)計，雖然20世紀最后20年內(nèi)美國物流成本的絕對值一直攀升，%連連下降，進入90年代基本保持在10%左右，%，可見物流成本的重要作業(yè)以及美國物流成本管理是卓有成效的。關(guān)于美國物流成本管理研究的現(xiàn)狀，我們可以通過美國管理會計實務(wù)委員會所頒布的《管理會計公告》進行認識，該公告對物流成本管理涉及的各項內(nèi)容都有統(tǒng)一規(guī)定，主要包括物流成本范疇的界定、物流成本的計算、物流作業(yè)成本計算、物流管理的業(yè)績計量以及物流信息在成本管理中的運用等。該公告的頒布“旨在幫助管理會計人員和其它人員提高物流成本的確認、計量和管理方式”，便于企業(yè)確定自己的物流成本范圍和進行相應(yīng)的核算，同時也有利于同行業(yè)企業(yè)之間進行物流成本比較。從其涉及的內(nèi)容來看，其研究的現(xiàn)狀己經(jīng)與目前興起的供應(yīng)鏈理論的發(fā)展趨勢緊密結(jié)合，形成了一套先進的物流成本管理體系。2．4．2日本的物流成本管理日本的物流成本管理積淀了一套行之有效的物流成本管理學說。日本企業(yè)把物流成本核算作為物流成本管理的基礎(chǔ)，用于制訂物流計劃，調(diào)整物流活動并評價物流活動的效果，通過統(tǒng)一管理和系統(tǒng)優(yōu)化來降低物流費用。其成本核算涉及各個物流領(lǐng)域，包括供應(yīng)物流、銷售物流、退貨物流、廢棄物流等，考核辦法嚴格具體到每一個項目。1977年，運輸省制定頒發(fā)了《物流成本計算標準》，為日本企業(yè)進行統(tǒng)一的物流成本核算提供依據(jù)。1986年，日通綜合研究所編著《物流手冊》，詳細列舉了企業(yè)物流成本的計算方法。日本神奈川大學的唐澤豐教授認為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個階段（見圖2－2）：了解物流成本的現(xiàn)狀采購預算管理制度設(shè)定基準值或標準值與財務(wù)會計制度接軌圖2－2 日本物流成本管理的歷程第一階段，企業(yè)已經(jīng)意識到物流成本管理是企業(yè)物流管理的核心問題，但是還沒能找到有效的方法對成本實施管理；第二階段，企業(yè)通過編制物流預算，比較實際與預算的差異來控制物流成本，但是由于對物流成本的概念僅僅局限于對外支付的運費和倉儲費，計算并不準確；第三階段，確定了物流費用的計算標準，物流部門成為成本中心或利潤中心；第四階段，物流成本管理逐漸與財務(wù)會計制度接軌，形成物流業(yè)績評價制度。目前日本已計劃逐步將企業(yè)物流成本與財務(wù)結(jié)算制度接軌，以達到通過企業(yè)報表提供關(guān)于企業(yè)的物流成本信息。即日本企業(yè)物流成本核算與管理正處在由第三階段向第四階段過渡的時期。認識到企業(yè)所處的物流成本管理階段，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在物流成本管理中存在的問題，比較與同行業(yè)其它企業(yè)的物流成本管理的差距，明確下一步改進和發(fā)展的方向。第3章 我國第三方物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題本章具體分析我國第三方物流企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上指出了目前存在于我國第三方物流企業(yè)成本管理當中的主要問題，并揭示了導致物流成本管理混亂的表面原因在于物流企業(yè)沒有按照單項物流服務(wù)合同來核算物流服務(wù)產(chǎn)品的成本，或者是采用了不適合物流企業(yè)的成本核算方法，而根本原因乃是因為我國尚未在制度上規(guī)范物流成本的核算方法與計算標準。3．1我國第三方物流企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀我國于上世紀90年代初引入第三方物流，至今已有十幾年的歷史。雖然目前我國第三方物流的發(fā)展勢頭呈現(xiàn)出一副非常蓬勃的景象，但是由于缺少準確成本信息而造成的物流成本管理能力低下仍然是阻礙我國第三方物流企業(yè)發(fā)展的重要因素。某著名物流企業(yè)經(jīng)理對此深有感觸。他認為，“由于運輸和倉儲的過程非常復雜，使得運營成本存在許多不確定的因素，當我們完成一個訂單的時候，我們往往無法確定其是盈利的還是虧損的?！睉?yīng)該說，成本管理已經(jīng)成為物流管理發(fā)展過程中最需要解決的問題，它已經(jīng)跟不上物流業(yè)本身的快速發(fā)展。事實上，我國的物流企業(yè)目前尚未形成專門的物流企業(yè)適用的成本管理模式與方法。它們大都根據(jù)自身對物流企業(yè)營運活動和物流成本的理解對企業(yè)營運成本進行分類和核算。從目前看來，我國絕大部分的物流企業(yè)是按照物流作業(yè)環(huán)節(jié)來對成本進行分類和核算的，也就是根據(jù)實際發(fā)生的物流作業(yè)將企業(yè)營運成本劃分為運輸成本、倉儲成本、配送成本、包裝成本、裝卸成本、搬運成本、流通加工成本、信息處理成本等成本中心來歸集費用，也有部分企業(yè)根據(jù)自身的特點將相類同或聯(lián)系緊密的物流環(huán)節(jié)合而為一，如裝卸和搬運、倉儲和運輸，然后再以這些物流環(huán)節(jié)作為成本中心歸集消耗的資源費用。如運輸人員的工資、運輸過程中消耗的燃料、運輸設(shè)備的維護費、修理費以及折舊等等都與運輸有關(guān)，都將計入運輸成本。下表3－1所示為中國某著名物流公司（下面稱A公司）為管理企業(yè)物流成本所作的一個分類統(tǒng)計。表3－1 A公司2005年1月－6月累計營運成本（實際對比預算）實 際預 算差 異船 務(wù)變動成本：燃油費16，944，16422，709，900（5，765，736）港口費9，825，7889，400，510425，278傭金4，458，4174，530，710（72，293）固定成本保險費3，910，1035，503，890（1，683，787）洗倉物料費134，718389，000（254，282）船員租金11，822，7078，808，8003，013，907租船租金（公路運費）11，035，63413，350，300（1，414，666）自引費70，117195，000（124，883）港口招待費486，016190，800295，216特殊勞務(wù)費48，98865，000（16，012）洗倉費31，991455，000（423，009）滑油費1，288，6581，167，600121，058大修費（1，796）1，101，000（1，102，796）小修費1，191，945749，800442，145備件費4，133，4033，584，400549，003機務(wù)部物料3，572，3733，475，60096，773新增設(shè)備110，4141，644，000（1，53