【正文】 服務(wù)過(guò)程中得到的客戶的反饋意見(jiàn)同步地反映到物流生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)及時(shí)地做出調(diào)整，以滿足客戶的需要。例如客戶由于生產(chǎn)進(jìn)度的加快，要求產(chǎn)品的某個(gè)零部件比合同原定的時(shí)間提早到貨，銷(xiāo)售人員就要做出反應(yīng)，要求運(yùn)輸環(huán)節(jié)改用更捷徑的路線和最快的運(yùn)輸工具，倉(cāng)庫(kù)裝卸環(huán)節(jié)優(yōu)先裝貨。這樣一來(lái)，由于客戶意見(jiàn)反饋導(dǎo)致的生產(chǎn)調(diào)整會(huì)引起額外的成本發(fā)生，這部分的成本應(yīng)歸入產(chǎn)品的售后服務(wù)成本。物流企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用一般包括銷(xiāo)售人員的工資和傭金，廣告費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)。管理費(fèi)用物流企業(yè)的管理費(fèi)用主要是與研究、開(kāi)發(fā)和總體管理有關(guān)的成本。對(duì)于物流企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)也是相當(dāng)重要的一個(gè)方面，如：新的物流服務(wù)方式的開(kāi)發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開(kāi)發(fā)不同的增值服務(wù)等等。4．1．2第三方物流企業(yè)成本的特點(diǎn)物流企業(yè)是向物流服務(wù)需求者提供專(zhuān)業(yè)物流服務(wù)的企業(yè)，從其自身的成本構(gòu)成及其特殊性來(lái)看，物流企業(yè)成本的主要特點(diǎn)有兩個(gè)方面：1．物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用所占比重很大在4．1．1中分析過(guò)，第三方物流企業(yè)是專(zhuān)業(yè)化為供方和需方提供物流服務(wù)的企業(yè)，因而第三方物流企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)該是為某一客戶提供的物流服務(wù)鏈，表現(xiàn)為第三方物流企業(yè)與客戶所簽訂的物流服務(wù)合同。在這樣的情況下，能直接計(jì)入物流服務(wù)合同的直接費(fèi)用就相當(dāng)少，大部分都是歸入了營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，且營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用涉及的項(xiàng)目范圍很廣、種類(lèi)也很多，因而它在營(yíng)運(yùn)成本中所占的比例也很大。2．物流系統(tǒng)內(nèi)部要素之間的目標(biāo)沖突，存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系物流系統(tǒng)內(nèi)部要素存在的這樣一種規(guī)律也就是前文所提到的“效益背反”規(guī)律。例如：采用批量運(yùn)輸，整車(chē)裝運(yùn)，降低了運(yùn)輸成本，卻可能造成庫(kù)存增加，物流末端加工費(fèi)用提高。節(jié)省包裝費(fèi)用，就會(huì)降低產(chǎn)品的保護(hù)效果，給儲(chǔ)存、裝卸、運(yùn)輸帶來(lái)效率的下降，甚至損壞商品，造成更大損失。物流系統(tǒng)與外部系統(tǒng)的目標(biāo)沖突，物流系統(tǒng)要追求本系統(tǒng)的成本最小化，而外部其它系統(tǒng)也有自己特定的目標(biāo)。這些目標(biāo)之間的沖突是客觀普遍存在的。4．2作業(yè)成本法的基本理論80年代后期，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)產(chǎn)品需求更加多元化，科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備被廣泛采用，美國(guó)的企業(yè)界發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品的成本信息，經(jīng)理們根據(jù)這些扭曲的成本信息作出決策時(shí)感到不安，甚至懷疑公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，這些問(wèn)題嚴(yán)重地影響到公司的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法就是針對(duì)傳統(tǒng)成本法的不足，為滿足經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變對(duì)成本核算方法提出的新要求應(yīng)運(yùn)而生的。4．2．1作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本計(jì)算在成本核算上突破產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到作業(yè)層次。它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫(kù)”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。例如，材料采購(gòu)部門(mén)發(fā)生的和“材料的計(jì)劃與訂購(gòu)”有關(guān)的費(fèi)用，同材料的取得來(lái)源有著直接的聯(lián)系，它要和每一個(gè)材料供應(yīng)商打交道，進(jìn)行函電聯(lián)系、合同簽訂和貨款結(jié)算等，因而其費(fèi)月的多寡同材料供應(yīng)商的數(shù)量有著直接的聯(lián)系，但和材料供應(yīng)量的多少?zèng)]有直接聯(lián)系，這樣，將“材料的計(jì)劃與訂購(gòu)”定義為一個(gè)“作業(yè)”，發(fā)生的有關(guān)的費(fèi)用可以歸入一個(gè)“作業(yè)成本庫(kù)”，以材料供應(yīng)商的數(shù)量為其作業(yè)動(dòng)因，并以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該成本庫(kù)匯集的成本進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算法通過(guò)選擇多樣化的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使成本計(jì)算特別是比重日趨增長(zhǎng)的間接費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過(guò)程大大明細(xì)化了，從而使成本的可歸屬性大大提高，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，從而提高了成本計(jì)算信息的準(zhǔn)確性。4．2．2作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法涉及的基本概念有：資源（Resources）、作業(yè)（Activity）、作業(yè)中心（Activity Centre）、成本對(duì)象（Cost Objects）、資源動(dòng)因（Resources Driver）、作業(yè)動(dòng)因（Activity Driver）、作業(yè)成本池（Activity Cost Pool）和成本要素（Cost Element）。其內(nèi)在聯(lián)系如圖4－1所示，資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。資源A 資源B 資源C成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、顧客）作業(yè)中心作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因成本要素作業(yè)動(dòng)因 圖4－1 Peter . Turne, ABC, The Performance Breakthrough, 1996 作業(yè)、資源、動(dòng)因關(guān)系1．成本對(duì)象成本對(duì)象是成本（費(fèi)用）計(jì)量和分配的最終對(duì)象，它可以是產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等。根據(jù)不同的成本對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配，將獲得不同的結(jié)果，為決策、分析提供不同的依據(jù)。2．資源在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為產(chǎn)出作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)而進(jìn)行的費(fèi)用支出，資源就是各項(xiàng)費(fèi)用。3．作業(yè)、作業(yè)中心作業(yè)是基于一定目的，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是形成產(chǎn)品、服務(wù)的必然組成部分。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門(mén)，作業(yè)可能是數(shù)以百計(jì)的，但主要可以分為處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告三個(gè)作業(yè)中心。與處理顧客訂單相關(guān)的作業(yè)如接收訂單、訂單錄入、訂單確認(rèn)、制訂計(jì)劃等作業(yè)可以相應(yīng)的歸入處理顧客訂單作業(yè)中心。4．成本要素、作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)，也叫做作業(yè)成本池。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫(kù)的一個(gè)成本要素。作業(yè)成本庫(kù)是與一項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。成本要素與作業(yè)成本庫(kù)的關(guān)系表現(xiàn)為：一項(xiàng)作業(yè)消耗的各項(xiàng)資源成為各類(lèi)成本要素，一項(xiàng)作業(yè)的成本要素的集合組成該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)。5．成本動(dòng)因成本動(dòng)因就是成本分配的原因，最新的作業(yè)成本核算/作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動(dòng)因：（1） 資源動(dòng)因：作業(yè)、成本對(duì)象或其它資源對(duì)于資源需求強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)把資源成本分配到作業(yè)、成本對(duì)象或其它資源。（2） 作業(yè)動(dòng)因：成本對(duì)象或其它作業(yè)對(duì)于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其它作業(yè)。（3） 成本對(duì)象動(dòng)因：其它成本對(duì)象對(duì)于成本對(duì)象需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)把成本對(duì)象成本分配到其它成本對(duì)象。4．2．3作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)與目標(biāo)最初，作業(yè)成本法是為了改變傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一，成本信息嚴(yán)重扭曲而產(chǎn)生的一種間接費(fèi)用分配方法。它在資源消耗與產(chǎn)品成本對(duì)象之間架起一座“作業(yè)”橋梁來(lái)幫助企業(yè)更好地進(jìn)行成本計(jì)算，改善成本信息，因而被稱作基于作業(yè)的成本計(jì)算方法。它以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或服務(wù)上。然而作業(yè)成本法的最終目的決不是為了計(jì)算而計(jì)算，它是要將成本計(jì)算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)用到企業(yè)的管理中去，其實(shí)質(zhì)是一種成本管理方法。具體看來(lái)，作業(yè)成本法一方面通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地追蹤和反映，同時(shí)借助作業(yè)改善、成本動(dòng)因分析、價(jià)值鏈效率計(jì)算等方法來(lái)分析和優(yōu)化作業(yè)活動(dòng)；另一方面，它通過(guò)為企業(yè)提供一套準(zhǔn)確的成本資料，借以更好地發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)決策、成本計(jì)劃和成本控制中的作用。因此，作業(yè)成本法不僅可以幫助企業(yè)提高成本管理水平，建立作業(yè)成本管理體系，更重要的是，它還可以實(shí)現(xiàn)用成本來(lái)管理作業(yè)活動(dòng)的目的。4．3作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)成本管理的機(jī)理分析4．3．1作業(yè)成本法的目標(biāo)與物流成本管理的目標(biāo)分析如4．2所述，作業(yè)成本法的目標(biāo)存在于兩方面：第一，通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)核算企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）成本，繼而為企業(yè)提供賴以做出經(jīng)營(yíng)決策的有用信息，幫助企業(yè)提高成本管理水平；第二，通過(guò)作業(yè)成本法的相關(guān)理念，如作業(yè)分析、作業(yè)改善等來(lái)優(yōu)化作業(yè)，達(dá)到用成本來(lái)管理作業(yè)活動(dòng)的目的。同樣地，本文在2．3節(jié)中也提到物流成本管理是要用成本來(lái)管理物流的理念。也即，物流成本管理的對(duì)象是物流而不是成本，物流成本管理可以說(shuō)是以成本為手段的物流管理方法。反過(guò)來(lái)，當(dāng)企業(yè)的物流活動(dòng)得到了合理化和優(yōu)化，物流成本自然也會(huì)得到有效的控制和降低?？梢哉f(shuō)，成本和物流在物流成本管理中是兩個(gè)相輔相成的概念，成本一方面是手段，另一方面又是結(jié)果。由此可以看出，作業(yè)成本法的目標(biāo)與物流成本管理的目標(biāo)是相一致的，它們都是要通過(guò)成本來(lái)管理企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，作業(yè)成本法完全可以應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理，作業(yè)成本法也完全可以實(shí)現(xiàn)物流成本管理的目標(biāo)，因?yàn)樗鼈兊哪繕?biāo)原本就是天然吻合的。4．3．2作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)成本管理的合理性分析1．作業(yè)成本法可以解決物流成本的分?jǐn)倢?duì)象的問(wèn)題物流企業(yè)本身沒(méi)有實(shí)體的產(chǎn)品，它是以作業(yè)為主，提供物流服務(wù)的企業(yè)。于是可以把物流的服務(wù)功能，也即具體的作業(yè)作為物流成本的分?jǐn)倢?duì)象，功能越細(xì)化分?jǐn)倢?duì)象也就越多，這就形成了以物流功能為中心的作業(yè)成本中心。然后在這個(gè)基礎(chǔ)上，再通過(guò)分析物流的基本功能作業(yè)細(xì)化其核心作業(yè)，如：運(yùn)輸作業(yè)可細(xì)分為運(yùn)輸和配送；儲(chǔ)存可細(xì)分為倉(cāng)儲(chǔ)管理和庫(kù)存控制；裝卸可分為裝上、卸下和搬運(yùn)；包裝又可分為工業(yè)包裝、銷(xiāo)售包裝和物流包裝；流通加工可分為生產(chǎn)型加工、促銷(xiāo)型加工和流通型加工，等等。當(dāng)然，作業(yè)的細(xì)化過(guò)程必須遵從成本效益原則。2．作業(yè)成本法可以解決物流成本的“物流冰山”和“效益悖反”的問(wèn)題物流成本之所以難以計(jì)算是由于物流成本具有隱含性的特征。日本早稻田大學(xué)的西澤修教授將物流成本隱含性這一特點(diǎn)描述為“物流冰山”。如2．1．3所述，“物流冰山”理論認(rèn)為由于物流成本沒(méi)有被納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致絕大多數(shù)的物流費(fèi)用被混入其它費(fèi)用之中，沒(méi)有單獨(dú)、真實(shí)的計(jì)算并反映出來(lái)?！拔锪鞅健崩碚摰姆治瞿康氖且獙⒒烊肫渌M(fèi)用之中的物流成本揭示出來(lái)，或者用西澤修教授的話說(shuō)，“讓它浮出水面”，從而使人們能夠清晰地看到潛藏在海平面下的物流成本，以挖掘降低成本的寶庫(kù)和開(kāi)拓“第三利潤(rùn)源泉”。物流作業(yè)的細(xì)化和優(yōu)化可以把所有的物流成本完全的核算出來(lái)，使“冰山”完全披露。明晰物流成本的關(guān)鍵方法就是把第三方物流企業(yè)所有的物流作業(yè)和與其相應(yīng)的作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)成本法完全地核算出來(lái)?！靶б姹撤础爆F(xiàn)象，是物流成本的另一個(gè)特點(diǎn)。物流成本的發(fā)生源很多，其成本發(fā)生的領(lǐng)域往往是分屬于企業(yè)里面不同部門(mén)管理的領(lǐng)域，因此部門(mén)的分割使得相關(guān)物流活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行協(xié)調(diào)和優(yōu)化，從而出現(xiàn)此長(zhǎng)彼消、此盈彼虧的現(xiàn)象。其實(shí)，在任何一個(gè)大系統(tǒng)中，系統(tǒng)要素之間都會(huì)出現(xiàn)這種矛盾，系統(tǒng)工程的主要目的也就在于從系統(tǒng)高度尋求總體的最優(yōu)。也正因?yàn)槲锪鞒杀局g存在“交替損益”的規(guī)律，企業(yè)才必須考慮整體的最佳成本?！靶б驺７础爆F(xiàn)象分析的目的就是想通過(guò)作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析以及與此配套的由作業(yè)管理驅(qū)動(dòng)的功能整合和資源優(yōu)化與整合，來(lái)理順第三方物流管理部門(mén)間的障礙并提高其作業(yè)效率，從而達(dá)到第三方物流的最優(yōu)作業(yè)組合與最佳物流作業(yè)成本結(jié)構(gòu)。3．把復(fù)雜的物流成本簡(jiǎn)單化與明晰化物流成本之所以被稱為“經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”，關(guān)鍵在于物流成本的隱含性。在傳統(tǒng)上，物流成本的計(jì)算總是被分解得支離破碎、難辯虛實(shí)。通過(guò)作業(yè)來(lái)歸集成本與分?jǐn)偝杀?，這樣就可以形成以物流作業(yè)成本為基本體系，包括供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷(xiāo)售物流成本、回收物流成本與廢棄物流運(yùn)輸成本二級(jí)體系。在此基礎(chǔ)上再設(shè)運(yùn)輸成本、儲(chǔ)存成本、裝卸與搬運(yùn)成本、包裝成本、流通加工成本以及物流信息成本三級(jí)體系的整體物流成本結(jié)構(gòu)，把復(fù)雜的物流成本簡(jiǎn)單化與明晰化。4．物流企業(yè)自身具備了作業(yè)成本法的適用條件作業(yè)成本法在形成之初只被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，而進(jìn)入二十世紀(jì)90年代后，作業(yè)成本法卻被越來(lái)越多的銀行、電信、電力、政府機(jī)構(gòu)，醫(yī)院等服務(wù)行業(yè)所接受。從服務(wù)行業(yè)間接成本占總成本的比例較大這一成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)來(lái)看，作業(yè)成本法似乎更加適用于服務(wù)行業(yè)。第三方物流企業(yè)是典型的服務(wù)企業(yè)，它也具備了間接成本比例高這一內(nèi)在特點(diǎn)，這在本章開(kāi)頭對(duì)第三方物流企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)分析中就提到了。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)在對(duì)外提供物流服務(wù)的過(guò)程中，能直接歸入直接成本的材料和人工費(fèi)用支持非常少，大部分都是無(wú)法歸入直接成本的間接費(fèi)用，且營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用包含的項(xiàng)目范圍很廣，種類(lèi)很多，這些特點(diǎn)與作業(yè)成本法的適用條件可謂不謀而合。綜上所述，在第三方物流中推行作業(yè)成本法和作業(yè)管理（作業(yè)分析管理），可以將控制著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的成本層面深入到物流作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)治本（成本發(fā)生原因）達(dá)到治末（成本發(fā)生）。第5章 第三方物流企業(yè)成本核算研究5．1作業(yè)成本法核算的基本步驟5．1．1定義作業(yè)定義企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的作業(yè)，是構(gòu)造ABC系統(tǒng)的基礎(chǔ)。定義作業(yè)首先要依賴估計(jì)和判斷來(lái)對(duì)作業(yè)進(jìn)行鑒別，確定哪些作業(yè)是重要的作業(yè)，是否需要進(jìn)一步細(xì)分，哪些作業(yè)不需要細(xì)分，甚至于可以合并到其他作業(yè)中去。為此，會(huì)計(jì)人員需要搜集大量龐雜的作業(yè)信息，運(yùn)用系統(tǒng)的思想去觀察，運(yùn)用科學(xué)合理的方式、方法去分析。一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的作業(yè)鏈?zhǔn)桥c成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合，是由員工、設(shè)備、設(shè)施、供應(yīng)商以及客戶等構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。一般的成本分配模型將注意力集中在人工實(shí)施的作業(yè)上，ABC系統(tǒng)下，人工作業(yè)雖然是一個(gè)重要作業(yè)，但并非唯一重要的作業(yè)，作業(yè)趨于多元化。ABC系統(tǒng)分析人員應(yīng)將作業(yè)分成人工作業(yè)、設(shè)備作業(yè)、設(shè)施作業(yè)、管理、服務(wù)部門(mén)作業(yè)等不同類(lèi)別的作業(yè)。根據(jù)本文第二章提到的物流活動(dòng)的構(gòu)成要素可知，第三方物流企業(yè)的主要作業(yè)有運(yùn)輸作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、配送作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、裝卸作業(yè)、包裝作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息服務(wù)，此外還有報(bào)關(guān)作業(yè)、物流方案設(shè)計(jì)、訂單處理作業(yè)等。5．1．2建立作業(yè)中心第一步完成后，將產(chǎn)生大量的次級(jí)作業(yè)，為了建立合理可行的系統(tǒng)，需要把大量次級(jí)作業(yè)按一定的原則合并為若干個(gè)一級(jí)作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造或服務(wù)功能的一系列作業(yè)的集合。建立作業(yè)中心要考慮以下幾個(gè)因素：（1）各作業(yè)的生產(chǎn)工序和重要程度。一個(gè)作業(yè)中心應(yīng)能完成一定的工作。一般考慮是先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序中的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。（2）將同性質(zhì)作業(yè)歸集到作業(yè)中心