【文章內(nèi)容簡介】 雜項(xiàng)經(jīng)營性資產(chǎn)收益等歸為利得，而在我國均屬于其他業(yè)務(wù)收入從而計(jì)入了營業(yè)利潤；第二，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把利息費(fèi)用歸為費(fèi)用要素，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用從持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收益中扣除，而美國則是把利息費(fèi)用視為籌資費(fèi)用，列為非經(jīng)營性項(xiàng)目所產(chǎn)生的損失，不影響營業(yè)利潤的計(jì)算。筆者在后文中用息稅前利潤指代營業(yè)利潤這一概念，以免引起誤解。我國股份有限公司利潤表中的非經(jīng)營性項(xiàng)目，是指非經(jīng)常發(fā)生的、計(jì)入損益的、重大的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益，包括出售、處置部門和被投資單位、自然災(zāi)害發(fā)生的損失等。其中，出售被投資單位產(chǎn)生的損益在投資收益中反映，出售固定資產(chǎn)發(fā)生的損益在營業(yè)外收支項(xiàng)目內(nèi)反映等。在我國上市公司利潤表中非經(jīng)常性收益還包括臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤銷等。此外，前已提及，本文中還將長短期投資所獲得的投資收益列入非經(jīng)常性收益。當(dāng)擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益資本時(shí)，投資企業(yè)因可以直接控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)則稱為被投資公司的母公司。上市公司作為母公司其下一般設(shè)有少則幾個(gè)多則幾十個(gè)子公司。母公司的主要經(jīng)濟(jì)收入來源之一就是以確認(rèn)投資收益的方式享有這些子公司經(jīng)營產(chǎn)生的盈利。因此，當(dāng)以母公司會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整計(jì)算自由現(xiàn)金流量時(shí)是必須要考慮到投資收益的。而合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司（上市公司）和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，然后加總會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。母子公司之間的投資活動(dòng)從而作為內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)而相互抵銷（從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本劃撥給下屬單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)），投資收益則以營業(yè)利潤的形式反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上。因此，出于對(duì)投資收益可操縱性強(qiáng)、不確定性大的考慮，將長短期投資所獲得的投資收益列入非經(jīng)常性收益是合理可行的，即在計(jì)算自由現(xiàn)金流量時(shí)采用上市公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。另外，我國上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度有三次比較大的改動(dòng)使得利潤表的格式變化也較大。1997年12月31日前適用的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上市公司損益表（1998年后改稱利潤表）營業(yè)利潤計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入–營業(yè)成本–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用–進(jìn)貨費(fèi)用–營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出–其他業(yè)務(wù)稅金及附加從1998年1月1日起實(shí)施到2000年12月31日的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定我國股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–存貨跌價(jià)損失–營業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入–折扣與折讓–主營業(yè)務(wù)成本–業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出從2001年1月1日起執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定利潤表格式又有不同：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–營業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入–主營業(yè)務(wù)成本–主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出息稅前利潤在我國利潤表中沒有列報(bào)，但可經(jīng)對(duì)營業(yè)利潤計(jì)算公式所列會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整而得：息稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入–主營業(yè)務(wù)成本 （–折扣和折讓）–營業(yè)稅金及附加–管理費(fèi)用–營業(yè)費(fèi)用+經(jīng)營租賃內(nèi)含利息 （）利潤表中所列的財(cái)務(wù)費(fèi)用除了利息費(fèi)用外還包括匯兌凈損失（減匯兌收益后的余額）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一是在外匯匯兌中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的；二是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而引起的。若可將外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的匯兌損益分開來，那么將資產(chǎn)匯兌損益作為對(duì)自由現(xiàn)金流量的調(diào)整，將負(fù)債匯兌損益作為通過債務(wù)方式收到或支付的現(xiàn)金。然而，一個(gè)實(shí)際問題是若沒有內(nèi)部信息，通常無法將資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生的匯兌損益分開。因此，將匯兌損益作為非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。租賃有兩種不同類型的形式，即經(jīng)營租賃和融資租賃。企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債（長期應(yīng)付款）。從2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定將融資租賃內(nèi)含利息分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而在其頒布以前，長期應(yīng)付款內(nèi)含利息費(fèi)用沒有作為財(cái)務(wù)費(fèi)用從營業(yè)利潤中扣除。因此這兩種情況對(duì)息稅前利潤的計(jì)算都沒有影響。而至于經(jīng)營租賃要不要像融資租賃作為一項(xiàng)負(fù)債來處理，可依情況而定。因經(jīng)營租賃而支付的租金作為一項(xiàng)費(fèi)用已計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用等之中。要將其資本化，首先，將經(jīng)營租賃內(nèi)含利息重新劃分為利息費(fèi)用；其次，在原有的息稅前利潤上加上這筆費(fèi)用后計(jì)算稅后凈營業(yè)利潤；最后，將租賃內(nèi)含本金計(jì)入債務(wù)資本之中。內(nèi)含本金的計(jì)算可以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率對(duì)支付的租金總額進(jìn)行折現(xiàn)。而內(nèi)含利息費(fèi)用可用內(nèi)含本金乘以銀行同期貸款利率。從實(shí)際上看，如果經(jīng)營租賃數(shù)額不大，將其資本化使計(jì)算過程無意義地復(fù)雜化了。除非經(jīng)營租賃在公司資產(chǎn)總額中占很大的比例，否則，切實(shí)可行的處理方法還是將它們作為經(jīng)營費(fèi)用處理。關(guān)于應(yīng)交所得稅的問題比較復(fù)雜，下面列舉一些比較常見的規(guī)定，其他項(xiàng)目的具體規(guī)定可參見有關(guān)的法律法規(guī)：（1）一般企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。（2）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收。新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。（3）1993年到香港上市的9家公司（上海石化、青島啤酒、馬鞍山鋼鐵等）減按15%的稅率征收。（4）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅率為15%；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅率為24%；設(shè)在其他地區(qū)的為30%。（5）對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“二免三減半”的政策，即第1年和第2年免征所得稅，第3年至第5年減半征收。（6）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)在“二免三減半”政策期滿后，合乎條件的減半征收所得稅。（7）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在“二免三減半”政策期滿后可延長3年減半征收所得稅。（8）從1999年1月1日起對(duì)從事能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可減按15%的稅率征收，不收地區(qū)限制。（9）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收所得稅，即稅率為15%。（9）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口等能源、交通建設(shè)的外商投資企業(yè)第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收所得稅，即稅率為15%。所得稅的處理在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法不考慮遞延稅款問題，而納稅影響會(huì)計(jì)法則要考慮到它。遞延稅款的產(chǎn)生主要是因?yàn)椋河捎跁?huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同而采用不同的折舊方法，從而導(dǎo)致利潤表中報(bào)告的所得稅數(shù)額并不等與實(shí)際的現(xiàn)金納稅額。也就是說遞延稅款的增減變化主要取決于折舊。因此遞延稅款的增加等于年度報(bào)告期間由于加速折舊而追加的折舊乘以所得稅率。當(dāng)然，如果上市公司采用應(yīng)付稅款法，則遞延稅款的增加的數(shù)額為零。167。 非現(xiàn)金支出的計(jì)算非現(xiàn)金支出包括企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎性原則對(duì)某些可能發(fā)生的資產(chǎn)損失要提取相應(yīng)的減損準(zhǔn)備。當(dāng)計(jì)提這些準(zhǔn)備時(shí)，利潤將受到影響，但并不影響現(xiàn)金流量。因?yàn)楦鞣N準(zhǔn)備的提取不過是將有關(guān)款項(xiàng)從資產(chǎn)負(fù)債表的一些會(huì)計(jì)科目中轉(zhuǎn)到利潤表的某些會(huì)計(jì)科目中，并不涉及現(xiàn)金的支出。這些挪轉(zhuǎn)可能會(huì)產(chǎn)生秘密準(zhǔn)備，為以后留下操縱利潤的空間。為此，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）不允許設(shè)立一般準(zhǔn)備性項(xiàng)目，除非是金融企業(yè)要對(duì)某些特殊項(xiàng)目提取相應(yīng)的準(zhǔn)備（如壞賬準(zhǔn)備）。而在我國出于謹(jǐn)慎性原則考慮則要求上市公司必須計(jì)提準(zhǔn)備。1998年上市公司年報(bào)按頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充規(guī)定要計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而2001年上市公司年報(bào)按照新會(huì)計(jì)制度則要計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備——分別是：壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備（見附表1）。這些減值準(zhǔn)備中只有壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)影響到息稅前利潤，繼而會(huì)對(duì)自由現(xiàn)金流量的計(jì)算有影響。其他準(zhǔn)備的計(jì)提屬于因非經(jīng)營性項(xiàng)目所產(chǎn)生的非經(jīng)常性損失，不納入自由現(xiàn)金流量的計(jì)算范圍。見下表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)入的會(huì)計(jì)項(xiàng)目壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)用（存貨跌價(jià)損失）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益長期投資減值準(zhǔn)備投資收益固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出在建工程減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益當(dāng)沒有發(fā)生因處理遭受毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本的存貨而沖銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末與期初余額的差額。如若發(fā)生上述情況，須加上已沖銷的部分。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末與期初余額數(shù)據(jù)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中取得。實(shí)際上，從2001年起計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)據(jù)可在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”（2001年以后開始編制）中取得。另外，從2001年開始實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：存貨因出現(xiàn)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值、無使用價(jià)值等情況時(shí)須將存貨全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。正如自由現(xiàn)金流量的涵義所述的：它是非經(jīng)營性項(xiàng)目所產(chǎn)生的非經(jīng)常性損失，不納入自由現(xiàn)金流量的計(jì)算范圍。因此全部轉(zhuǎn)入損益的存貨理論上應(yīng)該加回到息稅前利潤中。當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在年內(nèi)沒有發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷的情況下，也等于其賬戶期末與期初余額的差額。若發(fā)生了壞賬轉(zhuǎn)銷，還應(yīng)加上壞賬轉(zhuǎn)銷的部分。而收回以前年度已沖銷的壞帳數(shù)額會(huì)導(dǎo)致壞帳準(zhǔn)備賬戶余額的增加，因此還要減去它。實(shí)際上，從1998年上市公司開始編制的現(xiàn)金流量表（取代了以前編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）中的“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目（2001年以后改為“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）列報(bào)了這一數(shù)據(jù)?！坝?jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目可能包括了計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)據(jù)可在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中取得。非現(xiàn)金支出還包括從營業(yè)收入中所扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用部分已作為期間費(fèi)用從營業(yè)收入中扣除，計(jì)入制造費(fèi)用部分則通過銷售成本從營業(yè)收入中扣除。由于計(jì)提固定資產(chǎn)時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此要加回來。無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，但也并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以也要加回來。同樣的，還有待攤費(fèi)用的攤銷，其也是計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等賬戶，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出。同樣的道理，要加回來。另外，提取的預(yù)提費(fèi)用也屬于非現(xiàn)金支出。發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目，但并沒有引起現(xiàn)金的流出。在沒有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等事項(xiàng)的情況下，報(bào)告期內(nèi)計(jì)提的折舊額即為累計(jì)折舊賬戶年末年初差額。如果報(bào)告期內(nèi)發(fā)生過固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等事項(xiàng)，計(jì)提的折舊額需要作進(jìn)一步的調(diào)整，即折舊額等于累計(jì)折舊賬戶年末年初差額加上處置的固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊及以固定資產(chǎn)投資時(shí)其已提的累計(jì)折舊。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊數(shù)額已列示在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目中。在沒有發(fā)生購入無形資產(chǎn)、增加長期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)處置、以無形資產(chǎn)投資等事項(xiàng)的情況下，無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的年初與年末余額的差額即為本年攤銷額。而如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生購入無形資產(chǎn)、增加長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)處置、以無形資產(chǎn)投資等事項(xiàng)，則需要對(duì)這些事項(xiàng)作出調(diào)整，即攤銷額等于無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的年初與年末余額差額加上購入的無形資產(chǎn)和增加長期待攤費(fèi)用，再減去處置的無形資產(chǎn)和以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資額。同樣的，無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷也已列示在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表“無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目中。待攤費(fèi)用攤銷額在報(bào)告期內(nèi)沒有發(fā)生增加待攤費(fèi)用事項(xiàng)的情況下可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初與期末余額的差額填列。當(dāng)發(fā)生增加待攤費(fèi)用事項(xiàng)時(shí)，待攤費(fèi)用攤銷額等于其期初與期末余額的差額加上增加的待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用攤銷僅在1998年現(xiàn)金流量表中也有所反映。在新的現(xiàn)金流量表格式(2000年以后)中被取代為“待攤費(fèi)用減少（減：增加）” 其數(shù)額以資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初與期末余額的差額填列，也就等于待攤費(fèi)用攤銷額減去增加的待攤費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的處理類似于待攤費(fèi)用。因?yàn)楫?dāng)現(xiàn)金實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)時(shí)，就可視為待攤費(fèi)用。值得注意的是，提取的預(yù)提費(fèi)用并不一定與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，預(yù)提費(fèi)用除了核算租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)外還核算預(yù)提的借款利息，利息費(fèi)用不反映在自由現(xiàn)金流量里。所以，提取的預(yù)提費(fèi)用等于與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用的期末與期初余額的差額減去與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金實(shí)際支出數(shù)。在新的現(xiàn)金流量表格式(2000年以后)中出現(xiàn)了“預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)”項(xiàng)目。其數(shù)額以預(yù)提費(fèi)用中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分的增加（或減少）額填列，也等于計(jì)提的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用額加上實(shí)際支出的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的數(shù)額。綜上所述，非現(xiàn)金支出有以下等式：非現(xiàn)金支出=當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備+當(dāng)年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+待攤費(fèi)用攤銷+提取的預(yù)提費(fèi)用+折舊+無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的攤銷 （）167。 營運(yùn)資本增加的計(jì)算計(jì)算營運(yùn)資本增加時(shí)，營運(yùn)資本并不是簡單地等于流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，它等于一部分流動(dòng)資產(chǎn)與無息流動(dòng)負(fù)債的差額。一部分流動(dòng)資產(chǎn)包括為日常所需而持有的貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（非應(yīng)收賬款凈額）、其他應(yīng)收款（非其他應(yīng)收款凈額）、預(yù)付賬款、存貨（非存貨凈額）及待攤費(fèi)用。無息流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款及預(yù)提費(fèi)用。營運(yùn)資本=（貨幣資金+應(yīng)收票