【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)處于自身利益的考慮,存在主動(dòng)要求環(huán)境審計(jì)的動(dòng)機(jī)。(4) 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(Accountability Theory)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為,兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本前提,審計(jì)基于促進(jìn)和保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行的客觀需要而產(chǎn)生,并隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容拓展到環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理方面時(shí),就產(chǎn)生了環(huán)境審計(jì)。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人按照特定的要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源而產(chǎn)生的環(huán)境管理和報(bào)告其管理狀況的義務(wù)。社會(huì)動(dòng)因論從政治角度解釋了政府審計(jì)產(chǎn)生的原因,具有片面性,并且沒(méi)能闡述內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的原因。法規(guī)約束論從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的部分原因,不能解釋政府審計(jì)和民間審計(jì)的產(chǎn)生。商業(yè)反映論主要從企業(yè)自身發(fā)展的角度,解釋了環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生,缺點(diǎn)在于不能說(shuō)明政府環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因(吳俊峰,2000)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展到環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的結(jié)果,該觀點(diǎn)在分析環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的邏輯上是嚴(yán)密的(吳俊峰,2000)。 [1218北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 文獻(xiàn)綜述除了對(duì)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究,還有針對(duì)不同環(huán)境審計(jì)主體的目標(biāo)、職能、范圍等領(lǐng)域的研究。相對(duì)而言,我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主體研究主要集中于政府環(huán)境審計(jì)角度,關(guān)于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的研究稍顯不足。(1) 國(guó)外有關(guān)研究加拿大審計(jì)長(zhǎng)Felieity N. Edwards (1992)在《環(huán)境審計(jì)——九十年代的挑戰(zhàn)》一文中認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題將成為政府審計(jì)項(xiàng)目中不可分割的一部分,作為審計(jì)公署來(lái)說(shuō),以后所做的每項(xiàng)審計(jì)中都會(huì)有環(huán)境的成分在內(nèi)。環(huán)境審計(jì)的職責(zé)應(yīng)該由各政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān),環(huán)境審計(jì)可能成為一個(gè)單獨(dú)的職能并由內(nèi)部審計(jì)師來(lái)審計(jì),環(huán)境審計(jì)需要確定合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。[13]2001年初,INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會(huì)向各成員國(guó)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為《指南》)?！吨改稀分饕↖NTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)與方法以及建立環(huán)境審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的框架等內(nèi)容。《指南》為各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)提供了指導(dǎo),促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)更好履行環(huán)境審計(jì)義務(wù)。《指南》中指出政府審計(jì)的全部?jī)?nèi)容——財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)也應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。荷蘭審計(jì)院的Sylvia Van Leeuwen (2004)在《政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展》一文中綜述了政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)狀。在他的研究中發(fā)現(xiàn),從1993年起政府環(huán)境審計(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,大部分國(guó)家都制定了相應(yīng)的環(huán)境政策并委派專(zhuān)門(mén)部門(mén)執(zhí)行常規(guī)審計(jì)或績(jī)效審計(jì)。他還大力倡導(dǎo)在INTOSAI的協(xié)調(diào)下開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合環(huán)境審計(jì)。ti4]ChoidaJamtsho (2005)在《從政府審計(jì)視角看環(huán)境審計(jì)和可持續(xù)發(fā)展》一文中從11個(gè)指標(biāo)檢查了各國(guó)政府環(huán)境審計(jì)策略和可持續(xù)發(fā)展政策的制定狀況,分析發(fā)現(xiàn),在環(huán)境審計(jì)方面,發(fā)展中國(guó)家要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。(2) 國(guó)內(nèi)有關(guān)研究陳懷玉(2006)介紹了荷蘭政府環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)內(nèi)容。[15]賀桂珍(2006)從審計(jì)體制、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)權(quán)限及保證和審計(jì)程序等五方面詳細(xì)地介紹了荷蘭政府的審計(jì)制度特點(diǎn)。并從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)形式、審計(jì)對(duì)象和項(xiàng)日數(shù)量、審計(jì)類(lèi)型及審計(jì)涉及的環(huán)境問(wèn)題等五個(gè)方面詳細(xì)介紹了荷蘭政府環(huán)境審計(jì)。[161 .9北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 文獻(xiàn)綜述劉達(dá)朱等(2002)展望了政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。[17]張麗華(2011)闡述了我國(guó)政府開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的實(shí)際情況和效果,并在此基礎(chǔ)上剖析了我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,提出了強(qiáng)化我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的措施。[18]牛鴻斌、崔勝輝、趙景柱(2011)認(rèn)為,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是服務(wù)于環(huán)境管理的工具,其本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的管理工具,通過(guò)影響領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為,實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全的工作目標(biāo)。在對(duì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,又從區(qū)別于狹義環(huán)境管理的角度,分析了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)作為廣義上環(huán)境管理活動(dòng)的特征。[19](1) 國(guó)外有關(guān)研究?jī)?nèi)部環(huán)境審計(jì)的代表人物為羅恩*布萊克,他認(rèn)為大公司的環(huán)境審計(jì)主要有內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行。他在《環(huán)境審計(jì)的新篇章》(1998)中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師與環(huán)境審計(jì)師的角色慢慢地將合二為一。Mort DiUhofera995)認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)一般分為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和外部環(huán)境審計(jì)。其中內(nèi)部審計(jì)主要是為了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的需要,主要包括:①符合性審計(jì)。②環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。③問(wèn)題審計(jì)。④合并前審計(jì)。⑤供給審計(jì)。⑥環(huán)境保險(xiǎn)審計(jì)。?(2) 國(guó)內(nèi)有關(guān)研究譚彥賓(1995)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作細(xì)步探討,闡述了審計(jì)環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響及要求,以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何適應(yīng)審計(jì)環(huán)境,完善審計(jì)職能、擴(kuò)展審計(jì)范圍和內(nèi)容、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法、規(guī)范和完備審計(jì)評(píng)價(jià),從而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)目標(biāo)。[21]孫巖、楊素昌(2005)將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義界定為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類(lèi)環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則,監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià),其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展。[223蔡春(2006)認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的根本原因,法規(guī)約束是外部動(dòng)力,商業(yè)動(dòng)機(jī)是內(nèi)部原因。[32]李永臣(2007)認(rèn)為內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展要求開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì),同時(shí)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)建立和運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。[23110北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 文獻(xiàn)綜述 民間環(huán)境審計(jì)(1) 國(guó)外有關(guān)研究關(guān)于環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),國(guó)外的研究比較出,國(guó)際組織的研究成果包括:①注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其中包括道德準(zhǔn)則和環(huán)境、健康和完全實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以及用作會(huì)員與臨時(shí)會(huì)員的行為和職業(yè)規(guī)范。②ISO14000關(guān)于環(huán)境準(zhǔn)則的系列準(zhǔn)則。③最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家組織的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一般包括一般標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)工作標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。其中,美國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作標(biāo)準(zhǔn)由以下幾個(gè)方面組成:①關(guān)于不合法案件的環(huán)境債務(wù)問(wèn)題。②關(guān)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③關(guān)于環(huán)境債務(wù)的相關(guān)成本問(wèn)題。(2) 國(guó)內(nèi)有關(guān)研究關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)起重要作用的觀點(diǎn),張少勇、賂育敏(2000)認(rèn)為,環(huán)境保護(hù)當(dāng)局及會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則以便充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用。張鵬(2007) [241從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的局限性等方面論述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施環(huán)境審計(jì)的必要性。華強(qiáng)(2008) [25]分別從客觀條件和主觀條件論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)的必然性。王恩山,楊娜(2008) [26H人為社會(huì)受托環(huán)境責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)的根本動(dòng)因。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展環(huán)境審計(jì),邵金鵬(2004) [27]提出目標(biāo)導(dǎo)向式的環(huán)境審計(jì)動(dòng)作模式。也就是說(shuō),以開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向,按照不同的環(huán)境審計(jì)目標(biāo),具體分析審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容,制定開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的不同的方案,最終出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告。張正勇(2009) [28]通過(guò)對(duì)實(shí)務(wù)界問(wèn)卷調(diào)査發(fā)現(xiàn):當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員基本上不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識(shí)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則尚不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)有重要的影響。環(huán)境審計(jì)方法和技術(shù)明顯落后。黃冠瑜(2009)研究結(jié)論指出,在法規(guī)政策以及人力資源方面,比起企業(yè)內(nèi)部人員,_會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員認(rèn)為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)更困難。袁禮(2010) [29]認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員開(kāi)展環(huán)境審計(jì)應(yīng)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì),克服環(huán)境專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺等劣勢(shì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。土健姝等(2010)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師將成為未來(lái)環(huán)境審計(jì)的中流砥柱,并目企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無(wú)法取代民間環(huán)境審計(jì),日益增強(qiáng)的環(huán)境意識(shí)將刺激對(duì)民間環(huán)境審計(jì)的需求。11北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 文獻(xiàn)綜述經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,我國(guó)對(duì)于環(huán)境審計(jì)的研究已得出相當(dāng)?shù)某晒?其中最重要的是有關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究,為環(huán)境審計(jì)的后續(xù)研究奠定了一定的基礎(chǔ)。在研究方法上,大部分都采取了規(guī)范研究的方式,并輔以實(shí)證研究加以調(diào)査分析。但是與西方環(huán)境審計(jì)研究和實(shí)務(wù)發(fā)展較成熟的國(guó)家相比,我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究還存在一定的差距與不足?，F(xiàn)有研究對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論體系缺乏系統(tǒng)性研究,大多數(shù)學(xué)者只注重環(huán)境審計(jì)理論某一方面的研究,并沒(méi)有考慮到環(huán)境審計(jì)理論是一個(gè)系統(tǒng),沒(méi)有把它作為一個(gè)整體來(lái)看待。而環(huán)境審計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系,有其自身的組成要素,并且各個(gè)要素之間存在一定的關(guān)系。如果只研究某一方面,而忽視了其他,就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào),甚至產(chǎn)生矛盾。并且,現(xiàn)有觀點(diǎn)多是將審計(jì)理論套用于環(huán)境管理領(lǐng)域,沒(méi)有體現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的根本。同時(shí),我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的焦點(diǎn)主要集中于環(huán)境審計(jì)基本理論研究與綜合探討方面,研究成果實(shí)用性不強(qiáng),尚未形成比較公認(rèn)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)方法與指標(biāo)體系。在環(huán)境審計(jì)主體研究方面,現(xiàn)有研究多從政府審計(jì)的角度進(jìn)行研究,大多數(shù)學(xué)者在政府環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域研究較為集中,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的研究力度明顯低于政府審計(jì)?？梢?jiàn),目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)。筆者認(rèn)為,中國(guó)的環(huán)境審計(jì)問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展關(guān)聯(lián)密切,具有獨(dú)有的特點(diǎn)和規(guī)律,不能對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)直接套用。而應(yīng)結(jié)合中國(guó)國(guó)情,探索建立適合中國(guó)規(guī)律的環(huán)境審計(jì)發(fā)展道路。12北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 相關(guān)理論分析3相關(guān)理論分析本文在撰寫(xiě)過(guò)程中主要涉及審計(jì)與環(huán)境審計(jì)的相關(guān)概念,因此首先對(duì)這些概念進(jìn)行說(shuō)明和界定,包括審計(jì)與環(huán)境審計(jì)、一般審計(jì)主體理論和環(huán)境審計(jì)主體。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)審計(jì)基本概念委員會(huì)發(fā)表于1973年的《審計(jì)基本概念說(shuō)明》(A Statement ofBasic Auditing Concepts) —文中對(duì)審計(jì)的定義是:審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程,即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù),以證實(shí)這些人與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。[3D]審計(jì)是因授權(quán)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。在社會(huì)發(fā)展的各個(gè)時(shí)期,由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同,社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理方式不同,審計(jì)的廣度、深度和形式也自然各不相同。[31]隨著社會(huì)的發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重,使得社會(huì)環(huán)境意識(shí)逐漸提高,從而使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到了環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任,為了保證和改善環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的履行,政府部門(mén)制定了大量的環(huán)境政策、法規(guī),而政府、企業(yè)等受托責(zé)任主體為了解脫受托責(zé)任和顯示其良好的環(huán)境形象,引進(jìn)了環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)正是為了適應(yīng)控制政府、企業(yè)等受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體履行環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。[32]可以說(shuō),環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,如同財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等審計(jì)類(lèi)型一樣,是審計(jì)學(xué)科分化的必然結(jié)果。中華人民共和國(guó)審計(jì)署對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義是:環(huán)境審計(jì)是為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府、企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作。[33] 39。 一般審計(jì)主體理論審計(jì)主體是審計(jì)活動(dòng)的主要部分,是依法進(jìn)行審計(jì)并享有權(quán)力和承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)主體有廣義和狹義之分:廣義的審計(jì)主體是指審計(jì)的委托人或授權(quán)人和執(zhí)行審計(jì)工作的共同體。狹義的審計(jì)主體是指審計(jì)工作的具體執(zhí)行者。本文采用狹義審計(jì)主體含義。13北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文 相關(guān)理論分析根據(jù)L. Hebert (1979)審計(jì)關(guān)系人理論,審計(jì)行為的發(fā)生必須有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人。其中,審計(jì)人(狹義上的審計(jì)主體)是第一關(guān)系人,作為被審計(jì)人的第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)管者,第三關(guān)系人即為財(cái)產(chǎn)的所有者。審計(jì)主體是審計(jì)關(guān)系的第一關(guān)系人,在審計(jì)關(guān)系中處于主導(dǎo)地位。一方面審計(jì)主體余審計(jì)委托人之間存在受托審計(jì)關(guān)系,另一方面其行為對(duì)被審計(jì)人與審計(jì)委托人之間的受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生重大影響。[34]因而在審計(jì)關(guān)系結(jié)構(gòu)中,審計(jì)主體處于分重要的地位。如圖31所示:―—――—一— .(審計(jì)組織和人員)第一關(guān)系人審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系// \\\受托審計(jì)關(guān)系、\ftii+A\ 受托責(zé)任關(guān)系 「―39。―39。39。一^$^ftA一39。39。(受托經(jīng)管者) i (財(cái)產(chǎn)所有者)第二關(guān)系人 。 第三關(guān)系人 [□ I
圖31審計(jì)主體在審計(jì)關(guān)系中的地位和作用Fig. 31 Status and role of the auditing body in audit relationship當(dāng)前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可審計(jì)主體主要有三類(lèi):政府審計(jì)主體、內(nèi)部審計(jì)主體和民間審計(jì)主體。