【文章內(nèi)容簡介】 之間都會(huì)出現(xiàn)；信息與溝通是指企業(yè)在經(jīng)營過程中需按某種形式辨認(rèn)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任；監(jiān)控能確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。因此，上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，應(yīng)該從這五因素進(jìn)行詳細(xì)的說明介紹，從而可以對(duì)企業(yè)基本情況有更加深刻的了解。 內(nèi)部控制信息披露的意義內(nèi)部控制信息披露是公司信息披露中十分重要的組成部分，對(duì)微觀企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行與宏觀經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展有著不可或缺的作用。內(nèi)部控制信息披露具體有以下作用：第一，上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性[9]。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和公司其他職員實(shí)施的，為提高運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的可實(shí)施性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。完善的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。第二，上市公司內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當(dāng)局披露履行受托責(zé)任的一種信號(hào)方式[10]。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營委托方所交付的各種資源的責(zé)任。所以管理當(dāng)局必須以建立完善并且有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度為職責(zé)，通過內(nèi)部控制信息的披露，可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。 第三，內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的信息[10]。 內(nèi)部控制報(bào)告，提供了與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告，用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理與控制是否有效。因此，信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí)，除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外，還應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。4 內(nèi)部控制信息披露案例對(duì)比分析 蘇寧電器———信息披露與內(nèi)控“雙抓手”在證券市場中，上市公司信息披露的越充分、越透明、質(zhì)量越高，對(duì)投資者做出最有益的投資決策越有利，投資者的最佳投資組合能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)資源的有效配置，使資源流向更有發(fā)展的上市公司，能夠有效提升上市公司的價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。以蘇寧電器為例，蘇寧電器連續(xù)多年信息披露考評(píng)被深交所考核為優(yōu)秀，可以說這與蘇寧電器一直以來對(duì)內(nèi)部控制的高度重視密不可分。2010 年該公司根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所、江蘇證監(jiān)局相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和指導(dǎo)，以及公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求，在前期已經(jīng)搭建的較為完善的內(nèi)控管理平臺(tái)基礎(chǔ)上，將2010年定位為“企業(yè)的內(nèi)控年”，從組織設(shè)立和職責(zé)明確上進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)和規(guī)范公司風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。蘇寧電器非常重視內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，不是將內(nèi)部控制制度作為擺設(shè)，而是將其貫穿在經(jīng)營管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制提供了保證，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。自2004年登陸深交所以來，蘇寧電器已經(jīng)進(jìn)行了四次股權(quán)融資，累積再融資 120 億元，為公司發(fā)展壯大提供了充足的資金保障，股本從上市初的9300萬股增加至69億多股，%。蘇寧電器給投資者帶來了超額回報(bào)，被視為中國高成長性公司中最具代表性的一個(gè)。 雙匯發(fā)展———內(nèi)控管理失敗目前，多家上市公司由于管理不善、家族掌控、董事長一言堂等各種原因， 導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，從而使這些上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，僅停留在表面內(nèi)容。從短期來看，雖然這樣的行為并未影響上市公司的經(jīng)營情況，但其實(shí)卻會(huì)成為公司潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，隨著公司的不斷發(fā)展壯大，其弊端逐漸顯現(xiàn)，必然成為公司發(fā)展的絆腳石。雙匯發(fā)展（000895）的“瘦肉精事件”給內(nèi)部控制沒有落到實(shí)處的上市公司敲響了警鐘。2011年3月15日，中央電視臺(tái)新聞節(jié)目中曝光了河南孟州等地部分養(yǎng)豬場飼喂有“瘦肉精”的生豬流入濟(jì)源雙匯食品有限公司，這則報(bào)道可謂一石激起千層浪，雙匯產(chǎn)品面臨社會(huì)各界的質(zhì)疑，市場銷售量極速下滑，消費(fèi)者對(duì)“雙匯”這一知名品牌失去了信任感，事件報(bào)道當(dāng)月雙匯發(fā)展的直接經(jīng)濟(jì)損失就高達(dá) 3100 萬元。而2011年度雙匯發(fā)展的營業(yè)收入較之正常預(yù)期也下降了數(shù)十億，由此可見事態(tài)的嚴(yán)重性，對(duì)于身處食品行業(yè)的雙匯發(fā)展而言，品牌信譽(yù)極度受損。這一事件曝光之后，雙匯發(fā)展對(duì)問題源頭“濟(jì)源雙匯”進(jìn)行了全面檢查，核查后發(fā)現(xiàn)由于個(gè)別員工在采購環(huán)節(jié)執(zhí)行《雙匯集團(tuán)“瘦肉精”的抽檢與控制方案》的“瘦肉精”檢測、上報(bào)、處理的檢測體系時(shí)沒有盡責(zé)，致使飼喂有“瘦肉精”的生豬流入濟(jì)源工廠。作為食品的行業(yè)龍頭企業(yè)，盡管雙匯發(fā)展在《2010 年年度報(bào)告》及《2010 年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中均披露：本公司已制定并實(shí)施了 《“瘦肉精”的抽檢與控制方案》、《肉制品質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)管理規(guī)范》、《產(chǎn)品質(zhì)量考核方案》，確保食品安全。但是顯然從“瘦肉精”事件來看，這些制度并未得到有效的執(zhí)行。此次事件之后，若雙匯發(fā)展仍不重視內(nèi)部控制整改工作，無視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及信息披露工作，則遲早有一天會(huì)步三鹿的后塵。這也給我國其他的上市公司一個(gè)警示，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，切實(shí)提高信息披露質(zhì)量，是上市公司發(fā)展壯大的必然趨勢，是資本市場的內(nèi)在要求。5 分析上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀及其影響因素 分析上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量狀況根據(jù)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及案例分析，分析上市公司的內(nèi)部控制信息披露過程中存在的問題，指出中國應(yīng)提高對(duì)經(jīng)營狀況的內(nèi)部控制，提高上市公司信息披露，保護(hù)合法權(quán)益和投資者的利益，確保資本市場的有效運(yùn)行等方面有著非常重要的意義。然而，目前的條件下，有效實(shí)施相關(guān)規(guī)定仍然存在許多制約因素。 內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不力目前，中國在信息披露的上市公司年報(bào)并沒有要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見，因此很難保證其可信度。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和認(rèn)證是確保內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要部分，是當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的一個(gè)重要組成部分，主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，為了確定實(shí)質(zhì)性的廣度和深度測試而對(duì)公司的內(nèi)部控制測試的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)估。由于時(shí)間的限制和成本的要求，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的公司評(píng)價(jià)注冊及會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告有一定的困難。在一個(gè)特殊的鑒證業(yè)務(wù)，以及缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，影響了信息披露的內(nèi)部控制的真實(shí)性。 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求在我國，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中提到的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，其立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。在內(nèi)部控制的法律法規(guī)制定上，我國與西方發(fā)達(dá)國家尚存在較大差距，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上仍處于自愿披露階段,這導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露，而且披露形式不統(tǒng)一，披露的內(nèi)容過于簡單和形式化，信息含量較低[11]。 內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行對(duì)于上市公司信息披露誰負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的主體，是相關(guān)的內(nèi)部控制能夠起到一個(gè)根本性的問題的有效性。在上市公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息主要進(jìn)行的是披露的監(jiān)事會(huì)報(bào)告，但實(shí)際執(zhí)行情況較差，我們的企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。 不同類別及地區(qū)的上市公司內(nèi)部控制信息披露存在差異以深市主板上市公司07年年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告披露統(tǒng)計(jì)情況看，財(cái)政部控制的上市公司均披露了內(nèi)部控制報(bào)告，執(zhí)行情況較好；國家國資委控制的上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的比例落后地方政府和自然人控制的上市公司。其中金融類上市公司，均按要求披露了內(nèi)部控制報(bào)告，且其中大部分內(nèi)部控制報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)，比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司的平均水平。從地區(qū)來講，有17個(gè)省區(qū)上市公司都能按照要求披露內(nèi)部控制報(bào)告，這說明能夠執(zhí)行規(guī)則的省區(qū)居主體地位[11]。根據(jù)上述對(duì)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀分析，可以看出我國內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量總體不高，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未得到有效執(zhí)行，且監(jiān)管力度不夠?qū)е轮卮笕毕莸呐杜c現(xiàn)實(shí)情況相差較大。同時(shí)，信息披露包括披露的數(shù)量和質(zhì)量兩部分，披