【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅； （2）涉外商品稅：凡稅源產(chǎn)生于商品經(jīng)由關(guān)境的流轉(zhuǎn)并由海關(guān)征收的商品稅，即為涉外商品稅，如關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等。 五、增值稅納稅制度介紹（一）增值稅概念（二）增值稅納稅人（三）增值稅征稅范圍（四）增值稅適用稅率（五）增值稅的計(jì)稅依據(jù)（六）增值稅的稅額計(jì)算 （一）增值稅概念 增值稅是以商品為課稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅收。（二）增值稅納稅人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修 理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人適用的計(jì)稅方法扣稅法小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易（三）增值稅征稅范圍 在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口應(yīng)稅貨物和加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，必須依據(jù)增值稅法規(guī)定，繳納增值稅。 增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實(shí)行增值稅。 在增值稅范圍的規(guī)定中，稅法還對(duì)視同銷售行為、混合銷售和兼營(yíng)銷售的涉稅行為作了規(guī)定。 視同銷售行為 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅: 。 。 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 。 、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。 、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。 混合銷售行為 所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) (指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)) ，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷售行為的特點(diǎn)是:銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。 例如:某計(jì)算機(jī)公司向A單位銷售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，根據(jù)合同規(guī)定，銷售計(jì)算機(jī)的貨款及安裝調(diào)試的勞務(wù)款由A單位一并支付。 納稅處理： 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 例如:某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)即屬于藥店兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)納稅處理：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定。（四）增值稅適用稅率 基本稅率 17% 低稅率 13% 零稅率 征稅率 3% （五）增值稅的計(jì)稅依據(jù) 理論上的計(jì)稅依據(jù)是增值額； 實(shí)際稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。 銷售額的含義： 《增值稅暫行條例》第6條 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條 （六）增值稅的稅額計(jì)算 一般納稅人增值稅的計(jì)算方法 以每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時(shí)通過(guò)稅款抵扣方式將外購(gòu)項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。 計(jì)稅公式： 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額例如： 某企業(yè)2月取得銷售收入100萬(wàn)，當(dāng)月外購(gòu)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，上列貨款10萬(wàn)元。該企業(yè)2月應(yīng)納增值稅： 10017%=小規(guī)模納稅人 采用簡(jiǎn)易法計(jì)算增值稅。 計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 例如： 某小規(guī)模納稅人2月取得銷售收入10萬(wàn)，當(dāng)月外購(gòu)貨物一批，支付全部?jī)r(jià)款4萬(wàn)元。該企業(yè)2月應(yīng)納增值稅： 1003%=3萬(wàn)元六、消費(fèi)稅納稅規(guī)定介紹（一）消費(fèi)稅概念（二）消費(fèi)稅納稅人（三）消費(fèi)稅征稅范圍（四）消費(fèi)稅適用稅率（五）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（六）消費(fèi)稅的稅額計(jì)算（一）消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅是對(duì)我困境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 （二）消費(fèi)稅納稅人 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人為:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。自2009年1月1日起，增加了國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 這里所說(shuō)的“單位”是指:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商技資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體 及其他單位。“個(gè)人”是指:個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 “中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指:生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 （三）消費(fèi)稅征稅范圍 稅目表上規(guī)定了征稅范圍。（四）消費(fèi)稅適用稅率 稅目表上規(guī)定了稅率（五）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 《消費(fèi)稅暫行條例》第510條 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第921條從量計(jì)征 計(jì)稅依據(jù)為數(shù)量從價(jià)計(jì)征 計(jì)稅依據(jù)為銷售額（六）消費(fèi)稅的稅額計(jì)算 ①某石化廠2010年10月份銷售柴油10萬(wàn)升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額0. 1元/升。計(jì)算該石化廠2010年10月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額= 100000 0. 1 + 5000 0. 1 = 10500 (元) ②企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無(wú)同類產(chǎn)品 銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5% ，化妝品適用稅率為30% 。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格=（15000+150005%）247。（130%）=15750247。70%=22500（元）應(yīng)納稅額= 2250030% = 6750 (元)③某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54000元進(jìn)口關(guān)稅稅率為25% ，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納稅額如下: 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）=（54000+5400025%）247。（1－30%）=（54000+13500）247。70%=96429 應(yīng)納消費(fèi)稅=9642930%=④某酒廠銷售白酒100頓，取得銷售收入100萬(wàn)元。白酒消費(fèi)稅率為20%。 應(yīng)納消費(fèi)稅=100000020%+1002000=200000+100000=300000元七、營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定介紹（一）營(yíng)業(yè)稅概念（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人（三）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（四）營(yíng)業(yè)稅適用稅率（五）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（六）營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)稅概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取 得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。 （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 條例：第1條 實(shí)施細(xì)則：112條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人 條例：第11條（三）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍為:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形 資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)。 暫行條例:第1條 實(shí)施細(xì)則:第9條（四）營(yíng)業(yè)稅適用稅率 實(shí)行比例稅率。 看稅目稅率表。（五）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 一般規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 條例：第4條 細(xì)則：第1115條特殊規(guī)定 條例：第7條 細(xì)則：第1118條 各應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及其規(guī)定（六）營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算 例1 鴻運(yùn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車貨物運(yùn)輸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，是按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位。該公司2004年取得運(yùn)輸貨物收入1200萬(wàn)元，其中運(yùn)輸貨物出境取得收入100萬(wàn)元，運(yùn)輸貨物入境取得收入100萬(wàn)元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)(由鴻運(yùn)公司統(tǒng)一收取價(jià)款) 200萬(wàn)元。銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售 貨物共取得收入300萬(wàn)元。派本單位卡車司機(jī)赴S因?yàn)樵搰?guó)某公司提供勞務(wù)，鴻運(yùn)公司取得收入50萬(wàn)元。附設(shè)非獨(dú)立核算的搬家公司取得收入20萬(wàn)元.計(jì)算鴻運(yùn)公司2004 年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= ( 1200 －100 － 200)3 % + 203 % = 27. 6 (萬(wàn)元)例2：A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項(xiàng)工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬(wàn)元(其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元) ，另外銷售建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。A 公司又將其中的材料差價(jià)款200萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)50萬(wàn)元支付給B企業(yè)。 請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= (9000 – 3000－1500 +600 + 150 －200 －50) 3%= 5000 3% = 150(萬(wàn)元)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額= (1500 +200 +50) x3% =52. 50(萬(wàn)元)例3：某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬(wàn)元，取得自有資金貸款利息收入60萬(wàn)元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬(wàn)元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬(wàn) 元，其買入價(jià)為100萬(wàn)元，代收水、電、煤氣費(fèi)300萬(wàn)元，支付給委托方價(jià)款290萬(wàn)元，出納長(zhǎng) 款收入1萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答案：營(yíng)業(yè)稅額= (60 +20 + 10 +20 + 120 －100 +300－290) 5% =7(萬(wàn)元)例4：某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)話費(fèi)收入200萬(wàn)元。 (2)為某客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費(fèi)60萬(wàn)元，支付給相關(guān)電信部門價(jià)款25萬(wàn)元。 (3)出售移動(dòng)電話收入30萬(wàn)元，3月份銷售的某一型號(hào)移動(dòng)電話因存在質(zhì)量問(wèn)題本月發(fā)生退款5萬(wàn)元，該稅款沒有退還。 (4)銷售有價(jià)電話卡面值共60萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬(wàn)元。 (5)電話機(jī)安裝收入3萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= (200 + 60 － 25 + 30－5－0. 15 + 60－6 + 3) 3% = (萬(wàn)元)例5：某有線電視臺(tái)2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬(wàn)元，有線電視初裝費(fèi)3萬(wàn)元，點(diǎn)歌臺(tái)欄目收費(fèi)1萬(wàn)元，廣告播映收費(fèi)6萬(wàn)元，向其他電視臺(tái)出售某專題片播映權(quán)收入5萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= (50 + 1) 3 % + 33 % + 65 % + 55 % = 2. 17 (萬(wàn)元)例6：某綜合娛樂服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)歌舞廳門票收入5萬(wàn)元，煙酒飲料銷售收入1萬(wàn)元。 (2)保齡球館收入4萬(wàn)元。 (3)開辦的網(wǎng)吧收入7萬(wàn)元。 (4)餐廳收入30萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(5++1)20% +45% +720% +305% =(萬(wàn)元) 例7：某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，境內(nèi)組團(tuán)旅游收入20萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬(wàn)元，后為應(yīng)對(duì)其他旅行社的競(jìng)爭(zhēng)，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。組團(tuán)境外旅游收入30萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬(wàn)元。另外為散客代購(gòu)火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬(wàn)元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= (2095%－12)5% + (30 －18)5% + ( 1+2)5%=11(萬(wàn)元)第四講 所得課稅學(xué)習(xí)要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握所得稅的經(jīng)濟(jì)意義和特征，所得稅的功能與局限性，了解我國(guó)目前主要所得稅的稅種有關(guān)納稅規(guī)定，能夠處理簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)。 本講的要點(diǎn) 所得課稅基本概念與特點(diǎn) 所得稅的特征 所得稅的功能 所得稅的缺陷 所得稅的類型 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅規(guī)定介紹思考題簡(jiǎn)述所得稅的基本特征。所得稅有哪些功能與缺陷？歸納所得稅