【文章內(nèi)容簡介】 增值稅、消費稅、營業(yè)稅； （2）涉外商品稅：凡稅源產(chǎn)生于商品經(jīng)由關(guān)境的流轉(zhuǎn)并由海關(guān)征收的商品稅，即為涉外商品稅，如關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等。 五、增值稅納稅制度介紹（一）增值稅概念（二）增值稅納稅人（三）增值稅征稅范圍（四）增值稅適用稅率（五）增值稅的計稅依據(jù)（六）增值稅的稅額計算 （一）增值稅概念 增值稅是以商品為課稅對象，以增值額為計稅依據(jù)的一種稅收。（二）增值稅納稅人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修 理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人適用的計稅方法扣稅法小規(guī)模納稅人適用的計稅方法簡易（三）增值稅征稅范圍 在中國境內(nèi)銷售、進(jìn)口應(yīng)稅貨物和加工修理修配勞務(wù)的單位和個人，必須依據(jù)增值稅法規(guī)定，繳納增值稅。 增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實行增值稅。 在增值稅范圍的規(guī)定中，稅法還對視同銷售行為、混合銷售和兼營銷售的涉稅行為作了規(guī)定。 視同銷售行為 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅: 。 。 ，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 。 、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 混合銷售行為 所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) (指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動) ，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷售行為的特點是:銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是同時從一個購買方取得的。 例如:某計算機(jī)公司向A單位銷售計算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，根據(jù)合同規(guī)定，銷售計算機(jī)的貨款及安裝調(diào)試的勞務(wù)款由A單位一并支付。 納稅處理： 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第6條規(guī)定。兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 例如:某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)即屬于藥店兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)納稅處理：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第7條規(guī)定。（四）增值稅適用稅率 基本稅率 17% 低稅率 13% 零稅率 征稅率 3% （五）增值稅的計稅依據(jù) 理論上的計稅依據(jù)是增值額； 實際稅法規(guī)定的計稅依據(jù)是銷售額。 銷售額的含義： 《增值稅暫行條例》第6條 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條 （六）增值稅的稅額計算 一般納稅人增值稅的計算方法 以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。 計稅公式： 應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額 =銷售額稅率進(jìn)項稅額例如： 某企業(yè)2月取得銷售收入100萬，當(dāng)月外購貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，上列貨款10萬元。該企業(yè)2月應(yīng)納增值稅： 10017%=小規(guī)模納稅人 采用簡易法計算增值稅。 計稅公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 例如： 某小規(guī)模納稅人2月取得銷售收入10萬，當(dāng)月外購貨物一批，支付全部價款4萬元。該企業(yè)2月應(yīng)納增值稅： 1003%=3萬元六、消費稅納稅規(guī)定介紹（一）消費稅概念（二）消費稅納稅人（三）消費稅征稅范圍（四）消費稅適用稅率（五）消費稅的計稅依據(jù)（六）消費稅的稅額計算（一）消費稅概念 消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅是對我困境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 （二）消費稅納稅人 根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅人為:在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。 這里所說的“單位”是指:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商技資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體 及其他單位?！皞€人”是指:個體經(jīng)營者及其他個人。 “中華人民共和國境內(nèi)是指:生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。 （三）消費稅征稅范圍 稅目表上規(guī)定了征稅范圍。（四）消費稅適用稅率 稅目表上規(guī)定了稅率（五）消費稅的計稅依據(jù) 《消費稅暫行條例》第510條 《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第921條從量計征 計稅依據(jù)為數(shù)量從價計征 計稅依據(jù)為銷售額（六）消費稅的稅額計算 ①某石化廠2010年10月份銷售柴油10萬升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額0. 1元/升。計算該石化廠2010年10月份應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納稅額= 100000 0. 1 + 5000 0. 1 = 10500 (元) ②企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品 銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5% ，化妝品適用稅率為30% 。計算應(yīng)納消費稅稅額。 組成計稅價格=（15000+150005%）247。（130%）=15750247。70%=22500（元）應(yīng)納稅額= 2250030% = 6750 (元)③某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54000元進(jìn)口關(guān)稅稅率為25% ，消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納稅額如下: 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）247。（1－消費稅稅率）=（54000+5400025%）247。（1－30%）=（54000+13500）247。70%=96429 應(yīng)納消費稅=9642930%=④某酒廠銷售白酒100頓，取得銷售收入100萬元。白酒消費稅率為20%。 應(yīng)納消費稅=100000020%+1002000=200000+100000=300000元七、營業(yè)稅納稅規(guī)定介紹（一）營業(yè)稅概念（二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人（三）營業(yè)稅征稅范圍（四）營業(yè)稅適用稅率（五）營業(yè)稅的計稅依據(jù)（六）營業(yè)稅的稅額計算（一）營業(yè)稅概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取 得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。 （二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 營業(yè)稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人， 為營業(yè)稅的納稅人。 條例：第1條 實施細(xì)則：112條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人 條例：第11條（三）營業(yè)稅征稅范圍 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為:在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形 資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。 暫行條例:第1條 實施細(xì)則:第9條（四）營業(yè)稅適用稅率 實行比例稅率。 看稅目稅率表。（五）營業(yè)稅的計稅依據(jù) 一般規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。 條例：第4條 細(xì)則：第1115條特殊規(guī)定 條例：第7條 細(xì)則：第1118條 各應(yīng)稅項目的計稅依據(jù)及其規(guī)定（六）營業(yè)稅的稅額計算 例1 鴻運公司主營業(yè)務(wù)為汽車貨物運輸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，是按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅的單位。該公司2004年取得運輸貨物收入1200萬元，其中運輸貨物出境取得收入100萬元，運輸貨物入境取得收入100萬元，支付給其他運輸企業(yè)的運費(由鴻運公司統(tǒng)一收取價款) 200萬元。銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售 貨物共取得收入300萬元。派本單位卡車司機(jī)赴S因為該國某公司提供勞務(wù)，鴻運公司取得收入50萬元。附設(shè)非獨立核算的搬家公司取得收入20萬元.計算鴻運公司2004 年應(yīng)納營業(yè)稅。答案：應(yīng)納營業(yè)稅= ( 1200 －100 － 200)3 % + 203 % = 27. 6 (萬元)例2：A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000萬元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元) ，另外銷售建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。A 公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。 請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣代繳營業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅額= (9000 – 3000－1500 +600 + 150 －200 －50) 3%= 5000 3% = 150(萬元)代扣代繳營業(yè)稅額= (1500 +200 +50) x3% =52. 50(萬元)例3：某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬 元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長 款收入1萬元。 請計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額。答案：營業(yè)稅額= (60 +20 + 10 +20 + 120 －100 +300－290) 5% =7(萬元)例4：某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)話費收入200萬元。 (2)為某客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費60萬元，支付給相關(guān)電信部門價款25萬元。 (3)出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題本月發(fā)生退款5萬元，該稅款沒有退還。 (4)銷售有價電話卡面值共60萬元，財務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬元。 (5)電話機(jī)安裝收入3萬元。 請計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。答案：應(yīng)納營業(yè)稅額= (200 + 60 － 25 + 30－5－0. 15 + 60－6 + 3) 3% = (萬元)例5：某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):有線電視節(jié)目收費50萬元，有線電視初裝費3萬元，點歌臺欄目收費1萬元，廣告播映收費6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。 請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅額= (50 + 1) 3 % + 33 % + 65 % + 55 % = 2. 17 (萬元)例6：某綜合娛樂服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)歌舞廳門票收入5萬元，煙酒飲料銷售收入1萬元。 (2)保齡球館收入4萬元。 (3)開辦的網(wǎng)吧收入7萬元。 (4)餐廳收入30萬元。 請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅額=(5++1)20% +45% +720% +305% =(萬元) 例7：某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，境內(nèi)組團(tuán)旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明。組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費用18萬元。另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。 請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅額= (2095%－12)5% + (30 －18)5% + ( 1+2)5%=11(萬元)第四講 所得課稅學(xué)習(xí)要求： 通過本章學(xué)習(xí)，掌握所得稅的經(jīng)濟(jì)意義和特征，所得稅的功能與局限性，了解我國目前主要所得稅的稅種有關(guān)納稅規(guī)定，能夠處理簡單的涉稅業(yè)務(wù)。 本講的要點 所得課稅基本概念與特點 所得稅的特征 所得稅的功能 所得稅的缺陷 所得稅的類型 企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅規(guī)定介紹思考題簡述所得稅的基本特征。所得稅有哪些功能與缺陷？歸納所得稅