剖析財務造假的手段及防范措施會計學畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-25 15:03 本頁面
【文章內容簡介】 績。 推遲確認收入是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。這種手法一般在企業(yè)當前收益較充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。（二）調節(jié)費用 比如上市公司為了虛增利潤，有些費用根本不入帳，或由母公司承擔。另外其他企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤配項目來調節(jié)利潤。 2. 費用資本化、遞延費用及推遲確認費用 費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，尤其遞延費用非常之多。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產；或將一般性廣告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進行會計核算，或費用不及時報帳列支而虛掛往來等。費用必須與發(fā)生的收入配比，不符合資本化條件的費用必須抵減收入。如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉化為資本而在以后的多個會計期間攤銷而夸大當期利潤。 在企業(yè)法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節(jié)空間。目前，上市公司利用資產減值玩會計數字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產減值準備推遲或提前損失，典型表現為某個年度出現巨額虧損。（三）利用關聯方操縱利潤 關聯交易并非為法律所禁止，也不是所有的關聯交易都違背市場規(guī)則，但卻曾經被上市公司廣泛用來進行利潤造假。 在利潤操縱、資本運營領域，子公司、空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用。美國安然公司堪稱典范，子公司數目達3000家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿公司和一家研究所、東方電子的煙臺振東高新技術發(fā)展公司、一條龍作假的黎明股份等，在運作過程中都晃動著虛擬公司的影子。（四）利用法律或會計準則不完善 會計估計指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于企業(yè)經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗，可能需要對會計估計進行更正。需要進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產的使用年限和凈殘值、無形資產的受益年限、資產減值等。由于會計估計的特點是依靠估計和判斷，使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準備計提、各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調節(jié)和規(guī)劃的強有力的武器。 利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務中扭曲業(yè)務的實質情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規(guī)定多么詳細，都不可能包羅實務中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、制作失真會計信息的會計師和企業(yè)管理當局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領域，就可能被利用來制作失真會計信息。（五）其他手段 非經常性損益是指公司正常經營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購凍結資金利息、合并價差攤入等。非經常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經常性損益項目的特殊性質，為公司管理盈利提供了機會，特別應關注的是，有些非經常性損益本身就是虛列的。 操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實；多計應收帳款：由于虛列銷售收入，導致應收帳款虛列；或應收帳款少提備抵壞帳，導致應收帳款凈變現價值虛增；多計固定資產：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增等；漏列負債：例如漏列對外欠款或短估應付費用。 許多企業(yè)出于夸大資產總值、彰現自身實力的需要，虛增了一塊資產，可能掛在應收款項上，也可能虛增存貨、固定資產、無形資產等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產，但也掛在賬上。 企業(yè)為了優(yōu)化資本結構，調整產業(yè)結構，完成戰(zhàn)略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換便是資產重組。然而，近年來的資產重組老是使人聯想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產重組。 通過不等價的資產置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關聯交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關聯交易的資產重組方式為上市公司輸送利潤。 企業(yè)的一些重大事項，如委托理財、重大訴訟、關聯交易、抵押、擔保、兼并收購、大
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