剖析財務(wù)造假的手段及防范措施會計學(xué)畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-07-25 15:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 績。 推遲確認收入是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生。（二）調(diào)節(jié)費用 比如上市公司為了虛增利潤，有些費用根本不入帳，或由母公司承擔(dān)。另外其他企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。 2. 費用資本化、遞延費用及推遲確認費用 費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，尤其遞延費用非常之多。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進行會計核算，或費用不及時報帳列支而虛掛往來等。費用必須與發(fā)生的收入配比，不符合資本化條件的費用必須抵減收入。如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個會計期間攤銷而夸大當(dāng)期利潤。 在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損。（三）利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤 關(guān)聯(lián)交易并非為法律所禁止，也不是所有的關(guān)聯(lián)交易都違背市場規(guī)則，但卻曾經(jīng)被上市公司廣泛用來進行利潤造假。 在利潤操縱、資本運營領(lǐng)域，子公司、空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用。美國安然公司堪稱典范，子公司數(shù)目達3000家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研究所、東方電子的煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司、一條龍作假的黎明股份等，在運作過程中都晃動著虛擬公司的影子。（四）利用法律或會計準則不完善 會計估計指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，可能需要對會計估計進行更正。需要進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會計估計的特點是依靠估計和判斷，使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準備計提、各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武器。 利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規(guī)定多么詳細，都不可能包羅實務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、制作失真會計信息的會計師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來制作失真會計信息。（五）其他手段 非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機會，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。 操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實；多計應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價值虛增；多計固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費用。 許多企業(yè)出于夸大資產(chǎn)總值、彰現(xiàn)自身實力的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產(chǎn)，但也掛在賬上。 企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。 企業(yè)的一些重大事項，如委托理財、重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易、抵押、擔(dān)保、兼并收購、大
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