【文章內(nèi)容簡介】 審計(jì)費(fèi)用率上市公司年度審計(jì)費(fèi)用與年末總資產(chǎn)的比值的自然對(duì)數(shù)解釋變量RI應(yīng)收賬款、存貨與總資產(chǎn)比率（應(yīng)收賬款+存貨）/總資產(chǎn)+Leverage資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額+Quick流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債—Opinion審計(jì)意見類型非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為1，否則為0+Year事務(wù)所的審計(jì)任期事務(wù)所為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限+Bdmt董事會(huì)會(huì)議次數(shù)年度董事會(huì)召開會(huì)議次數(shù)？CEO董事長和總經(jīng)理是否合一董事長與總經(jīng)理同一人為1，否則為0+Location事務(wù)所所在地與上市公司本地為1，否則為0—控制變量LnAssets年末總資產(chǎn)公司年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)+Big10事務(wù)所規(guī)模當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國內(nèi)“十大”則為1，否則為0+ 數(shù)據(jù)來源和樣本選擇 數(shù)據(jù)來源(1)研究所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)及公司董事會(huì)情況數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)；(2)審計(jì)意見類型和上市公司審計(jì)費(fèi)用取自巨潮資訊網(wǎng)；(3)上市公司審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)和審計(jì)任期取自上市公司年報(bào)，年報(bào)來源以巨潮資訊網(wǎng)披露的年報(bào)為準(zhǔn)。 樣本選擇本文以陜西省上市公司2013年年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，截止2014年4月1日，陜西省上市公司共有40家，根據(jù)以下方法剔除部分上市公司：(1)剔除當(dāng)年上市的A股上市公司，即公開上市未滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的上市公司；(2)剔除陜西省金融類上市公司。金融類公司與非金融類公司在適用的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面有很大差異，從而可能對(duì)審計(jì)費(fèi)用造成影響；(3)剔除同時(shí)在A股和B股市場發(fā)行流通股的上市公司，這些上市公司在海外上市，其披露的信息比國內(nèi)多，國外法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)費(fèi)用就會(huì)比較高；(4)剔除陜西省ST的上市公司，因?yàn)檫@些被特殊處理、摘牌的上市公司盈余操作和出示虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)比較大；(5)剔除陜西省2013年財(cái)務(wù)信息披露不完整的A股上市公司；(6)剔除陜西省未公布2013年年報(bào)的上市公司。經(jīng)過上述方法剔除，最終得到上市公司樣本數(shù)31個(gè)。表33 樣本選取表序號(hào)代碼名稱序號(hào)代碼名稱1300164通源石油17600707彩虹股份2300140啟源裝備18000610西安旅游3300116堅(jiān)瑞消防19000516開元投資4300114中航電測20600831廣電網(wǎng)絡(luò)5300103達(dá)剛路機(jī)21600706曲江文旅6601369陜鼓動(dòng)力22000697煉石有色7601179中國西電23600217秦嶺水泥8300023寶德股份24600456寶鈦股份9600248延長化建25600343航天動(dòng)力10000837秦川發(fā)展26600455博通股份11000796易食股份27600984建設(shè)機(jī)械12600080金花股份28600379寶光股份13000721西安飲食29000561烽火電子14000812陜西金葉30601958金鉬股份15600302標(biāo)準(zhǔn)股份31600893航空動(dòng)力16000768中航飛機(jī)4陜西省上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究過程及結(jié)果分析 描述性統(tǒng)計(jì) 總體變量的描述表41 變量描述性統(tǒng)計(jì)表N極小值極大值均值標(biāo)準(zhǔn)差Fee312100005510000Rof31LnFee31LnRof31RI31Leverage31Quick31Opinion310000Year31116Bdmt31420CEO3101Location3101LnAssets31Big103101根據(jù)表41列出的變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，我們可以得出： (1)2013年陜西省上市公司平均支付了約67萬元的審計(jì)費(fèi)用，最小值為21萬元，最大值為551萬元，說明不同公司之間審計(jì)費(fèi)用差距比較大； (2)，表明資產(chǎn)負(fù)債率適中，企業(yè)的償債能力較強(qiáng)； (3)，大于2，說明資金流動(dòng)性較強(qiáng)，可能公司的現(xiàn)金、存貨有閑置； (4)，表明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不高； (5)，最大值為16，最小值為1，表明大多數(shù)事務(wù)所的審計(jì)任期不長，事務(wù)所之間審計(jì)任期的差距較大。對(duì)于虛擬變量的均值沒有數(shù)量大小上的意義，但可以說明具有某種性質(zhì)的樣本占總樣本的比例： (1)審計(jì)意見類型的均值為0，說明在31個(gè)樣本中所有的樣本均出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見； (2)董事會(huì)會(huì)議次數(shù)的最小值4，符合我國《公司法》對(duì)于董事會(huì)每年至少召開兩次會(huì)議的要求，說明董事會(huì)每年平均召開會(huì)議次數(shù)大約為9次，董事會(huì)的勤勉程度比較高； (3)董事長與總經(jīng)理兩職合一的上市公司約占總樣本的10%（），這些公司的獨(dú)立性較差，但是10%的比例較小，說明陜西省大多數(shù)上市公司嚴(yán)格遵守了董事會(huì)的獨(dú)立性原則； (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于西安市的樣本有16個(gè)，約占總樣本的52%，說明陜西省有52%的上市公司選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)； (5)是否由“十大”，說明在研究樣本中有55%的上市公司是由十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。 審計(jì)收費(fèi)的描述性統(tǒng)計(jì)從表41可以看出審計(jì)收費(fèi)最低金額為21萬元，最高金額為551萬元。我們將31個(gè)樣本觀察值分為五組，每組包括下限不包括上限，得到結(jié)果如下表42。通過表42可以看出目前陜西省上市公司的審計(jì)收費(fèi)主要集中在20萬60萬之間，這個(gè)區(qū)間包括了81%的上市公司，同時(shí)也注意到審計(jì)收費(fèi)在100萬以上的較高收費(fèi)也存在。表42 審計(jì)收費(fèi)樣本分組統(tǒng)計(jì)表審計(jì)收費(fèi)樣本個(gè)數(shù)比例20萬40萬723%40萬60萬1858%60萬80萬310%80萬100萬13%100萬以上26%將數(shù)據(jù)繪制成柱狀圖我們可以進(jìn)一步看出，上市公司的審計(jì)收費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上基本呈現(xiàn)正態(tài)分布。見圖41：圖41 審計(jì)收費(fèi)柱狀圖 變量相關(guān)性分析為了檢驗(yàn)被解釋變量與解釋變量以及解釋變量與被解釋變量之間的單變量關(guān)系，我們進(jìn)行了相關(guān)性分析，得出各變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣（表43）。 (1)對(duì)審計(jì)費(fèi)用。 (2)對(duì)審計(jì)費(fèi)用率。 (3)。 (4)。 (5)由于事務(wù)所出具的審計(jì)意見類型樣本間無差別，均為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，所以無法進(jìn)行計(jì)算。為了檢驗(yàn)回歸模型中變量之間的單變量關(guān)系，表43列示了回歸變量Pearon相關(guān)系數(shù)的檢驗(yàn)結(jié)果。從單變量檢驗(yàn)的結(jié)果來看，上市公司的總資產(chǎn)的變動(dòng)（LnAssets）是影響年報(bào)審計(jì)費(fèi)用的顯著因素。說明上市公司規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越高。資產(chǎn)負(fù)債率與流動(dòng)比率呈顯著負(fù)相關(guān)，說明上市公司的長期償債能力越強(qiáng)，短期償債能力就越差，反之亦然。事務(wù)所所在地與審計(jì)任期呈顯著正相關(guān)，說明在外地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期較長。各變量之間的相關(guān)性不存在太強(qiáng)烈的相關(guān)性，對(duì)于多元回歸結(jié)果并無太大的負(fù)面影響，這些解釋變量可以進(jìn)行多元線性回歸。LnFeeLnRofRILeverageQuickOpinionYearBdmtCEOLocationLnAssetsBig10LnFee10a**LnRof10a**RI10aLeverage1**0aQuick**10aOpinion0a0a0a0a0a0a0a0a0a0a0a0aYear0a1*Bdmt0a1CEO0a1Location0a*1LnAssets****0a1Big100a1表43 相關(guān)性系數(shù)矩陣注：**. 在 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。a. 因?yàn)橹辽儆幸粋€(gè)變量為常量，所以無法進(jìn)行計(jì)算。*. 在 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。 多元線性回歸分析本文通過建立審計(jì)費(fèi)用率模型和審計(jì)費(fèi)用模型，以審計(jì)費(fèi)用率替代審計(jì)費(fèi)用作為被解釋變量研究審計(jì)費(fèi)用的影響因素，在深入分析之前有必要驗(yàn)證從審計(jì)費(fèi)用率角度進(jìn)行研究的可行性。值得注意的是，由于本文選取的樣本量較小，各個(gè)樣本之間數(shù)據(jù)的相關(guān)性有限，否則無法研究其相關(guān)性。 對(duì)審計(jì)費(fèi)用模型和審計(jì)費(fèi)用率模型多元回歸 (1)審計(jì)費(fèi)用模型回歸分析。對(duì)于具有被解釋變量LnFee的模型，Opinion變量為常量，將從分析中刪除這一變量。表44 模型擬合情況表模型RR方調(diào)整R方標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)的誤差1: (常量), Big10，Bdmt， LnAssets，Quick，CEO，RI，Location，Year，Leverageb. 因變量: LnFee決定系數(shù)R2是回歸平方和占總離均差平方和的比例，即 R2=SS回/SS總 (式41)用來反映線性回歸模型能在多大程度反映被解釋變量的差異，決定系數(shù)R2的值越接近于1，表示樣本數(shù)據(jù)對(duì)所選用的線性回歸模型的擬合越好，模型的解釋能力越強(qiáng)。用調(diào)整后的決定系數(shù)R2判定模型的擬合優(yōu)度，消除了R2對(duì)解釋變量個(gè)數(shù)的依賴傾向。觀察表44，模型的擬合優(yōu)度也就是對(duì)數(shù)據(jù)的解釋能力較強(qiáng)。決定系數(shù)或調(diào)整后的決定系數(shù)只能說明在給定的樣本條件下回歸方程對(duì)樣本觀測值的擬合優(yōu)度，并不能對(duì)總體模型的推測，因此不能單憑決定系數(shù)或調(diào)整后的決定系數(shù)來選擇模型，還需要對(duì)回歸方程和模型中各參數(shù)的估計(jì)量做顯著性檢驗(yàn)。表45 方差分析表模型平方和df均方FSig.1回歸殘差總計(jì)92130: (常量), Big10, Bdmt, LnAssets, Quick, CEO, RI, Location, Year, Leverageb. 因變量: LnFeeF的值是回歸方程的顯著性檢驗(yàn)，表示的是模型中被解釋變量與所有解釋變量之間的線性關(guān)系在總體上是否顯著做出推斷。方差分析反映了模型整體的顯著性，，即為顯著。觀察表45，模型是顯著的。表46 多元線性回歸結(jié)果表模型非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)共線性統(tǒng)計(jì)量B標(biāo)準(zhǔn)誤差試用版tSig.容差VIF1(常量)RI*LeverageQuickYearBdmtCEO*Location*LnAssets**Big10***. 在 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。*. 在 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。 (2)審計(jì)費(fèi)用率模型回歸分析同審計(jì)費(fèi)用模型，對(duì)審計(jì)費(fèi)用率模型進(jìn)行多元線性回歸：擬合優(yōu)度檢驗(yàn)、方程顯著性檢驗(yàn)和參數(shù)顯著