【文章內(nèi)容簡介】 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的一個概念，對于一個穩(wěn)定環(huán)境中經(jīng)營良好的企業(yè)來說，主營業(yè)務(wù)成本是其主要的成本，主要包括固定成本（不隨產(chǎn)量變化而變化的成本）和可變成本（與產(chǎn)量成比例變化的成本）。主營業(yè)務(wù)成本＝固定成本+產(chǎn)品或服務(wù)的銷售量*單位可變成本經(jīng)營費用經(jīng)營費用包括營業(yè)費用和管理費用，營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費支出如：運輸費、廣告費等費用，以及為銷售本公司產(chǎn)品或服務(wù)而專設(shè)的銷售機構(gòu)和人員工資，福利費等經(jīng)常性開支。為說明的方便，我們把這些管理費也包括在經(jīng)營費用之中，管理費是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如工會經(jīng)費、培訓(xùn)費、勞動保險費、董事會經(jīng)費等。如有可能，應(yīng)盡量將這些費用分為不隨銷售量變化的費用（固定經(jīng)營費用）和與銷售量成比例變化的費用（變動經(jīng)營費用）。財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，通俗點就是，企業(yè)家從銀行等金融機構(gòu)貸款以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的費用，就必須為貸款本金支付利息，例如，一筆年利率12%，期限為一年，本金25000的貸款應(yīng)支付30000的利息（*250000元）。稅費稅費也是企業(yè)經(jīng)營中的一個主要費用，包括各種流轉(zhuǎn)稅和所得稅，此處僅指所得稅。企業(yè)的所得稅根據(jù)企業(yè)收入的百分比確定。二、預(yù)測企業(yè)利潤估算一個新建企業(yè)獲利水平的案例企業(yè)家張先生打算開辦一家制造企業(yè)，經(jīng)過調(diào)研之后，張先生把自己的目標(biāo)市場定位在擁有別墅的富裕家庭。也就是人們常說的高端市場。張先生認(rèn)為，能買得起別墅的人都對家庭的裝修特別講究，因此，其室內(nèi)的樓梯肯定也要用豪華型的，于是他決定企業(yè)以專門生產(chǎn)別墅用豪華樓梯部件，下面在敘述時我們把該企業(yè)簡稱為A樓梯公司。由于每個人的品位與審美觀點都不相同，富裕的家庭更是如此，因此他們對豪華樓梯的要求也就各不相同，這就意味著A樓梯公司的生產(chǎn)必須靈活，也就是柔性生產(chǎn)。有一種新設(shè)計的車床可以非常經(jīng)濟地適應(yīng)這一要求，可以根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計的變化靈活地進(jìn)行生產(chǎn)。根據(jù)對潛在市場需求的研究和預(yù)計的成本——銷售收入關(guān)系，張先生對開業(yè)前兩年的經(jīng)營作出了如下的預(yù)測：（1）、A樓梯公司預(yù)計產(chǎn)品銷售單價為1250元，第一年計劃銷售2000單位，銷售收入2500000元（12502000），第二年計劃銷售3200單位，銷售收入4000000(12503200)。（2）、固定生產(chǎn)成本（如租賃費或廠房折舊、車床折舊等）預(yù)計每年1000000，固定經(jīng)營費用（營銷費用和管理費用等）大約為500000元。因此，產(chǎn)品銷售和經(jīng)營的總固定費用總計為1500000元。（3）、生產(chǎn)樓梯部件的變動制造費用大約占銷售收入的20%，變動經(jīng)營費用大約占銷售收入的30%，也就是說，在產(chǎn)品單價為1250時，單位產(chǎn)品的總變動費用就是625元{(+) 1250 }。（4）、經(jīng)過張先生的努力，銀行己同意以12%的年利率貸款給A樓梯公司，貸款金額為1000000元。（5）、根據(jù)我國稅法的規(guī)定，所得稅稅率為33%，即企業(yè)需要交納稅前收入也就是利潤總額的33%，納稅之后的剩余就是凈利潤。也就是企業(yè)可自由支配的部份，（注：對于小企業(yè)來說是如此，大企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時還要受到法律法規(guī)的約束，不能完全自由支配稅后利潤）。表8－5A樓梯公司利潤預(yù)測表第一年第二年行次主營業(yè)務(wù)收入250000040000001減：主營業(yè)務(wù)成本150000018000002其中：固定成本100000010000003變動成本（銷售收入的20%）5000008000004主營業(yè)務(wù)利潤100000022000005減：經(jīng)營費用125000017000006其中：固定費用5000005000007變動費用75000012000008財務(wù)費用1200001200009營業(yè)利潤（370000）38000010利潤總額（370000）38000011減：所得稅（125400）12凈收入（370000）25460013注：（）中的數(shù)字為負(fù)數(shù)由此可以看出，企業(yè)獲利水平與獲利能力的預(yù)測主要分以下幾個步驟：第一步，根據(jù)各種假定，計算假定的主營業(yè)務(wù)收入（第一行）第二步，根據(jù)假定和計劃的銷售情況計算預(yù)期的主營業(yè)務(wù)成本（第二行）主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本就得出了預(yù)計的主營業(yè)務(wù)利潤。第三步，根據(jù)假定和計劃的銷售情況計算預(yù)期的經(jīng)營費用（第6行）。第四步，根據(jù)與銀行之間達(dá)成的協(xié)議，按照貸款金額與利率計算財務(wù)費用（即利息，此處假定除了利息外A樓梯公司不發(fā)生任何其他的財務(wù)費用，但需注意這個假定是現(xiàn)實中很難成立的）。本例中的年利息費用是人民幣120000元（1000000元）。第五步，計算營業(yè)利潤和利潤總額。從主營業(yè)務(wù)利潤中減去經(jīng)營費用和財務(wù)費用就是營業(yè)利潤（第10行）；在本例中沒涉及到投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支，因此，營業(yè)利潤與利潤總額（第11行）相等。在估計其他企業(yè)利潤情況時，需考慮這些因素的影響（詳見上節(jié)有關(guān)利潤表的介紹）。第六步，估算所得稅，計算凈利潤，用估算的利潤乘以稅率就得到估算的所得稅額，本例中的所得稅稅率為33%。但有兩點需要注意：第一，在所得稅的實際計算交納中還存在一些調(diào)整項目，最后的應(yīng)交所得稅額并不完全等于利潤總額與稅率的乘積，這是會計處理的問題，我們在此僅需知道就行了；第二，本案例中第一年的納稅額為0，因為有370000元的虧損，根據(jù)稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)虧損時，虧損年度不用交納所得稅，但需要用以后年份的收入彌補虧損。為了討論的方便，我們在這里假設(shè)第一年的虧損不帶到第二年。表8－5的計算說明A樓梯公司在第一年將虧損370000元，第二年將會有254600元的凈利潤。在實際中企業(yè)家不可能像張先生那樣只做兩年的計劃，他們往往會做一個未來三到五年甚至更長時間的利潤計劃。雖然沒有進(jìn)行更長時期的預(yù)測，但這個例子給出了一種編制利潤預(yù)測表的方法。第三節(jié) 預(yù)計新辦企業(yè)所需資產(chǎn)和籌資需求要創(chuàng)辦一個企業(yè)就是開始一個新的特殊的計劃項目，這個項目本身的特點就決定了最初所需資金的性質(zhì)，也就是說創(chuàng)辦不同的企業(yè)需要籌措不同量的資金、準(zhǔn)備不同的資產(chǎn)項目，只有這樣才能比較順利的開展經(jīng)營。例如我們在上一節(jié)中提到的A樓梯公司，創(chuàng)建一個這樣類型的企業(yè)的財務(wù)計劃至少必須包括建筑物（用做廠房和辦公地點），一種可以適應(yīng)柔性生產(chǎn)要求的新型機床、辦公設(shè)備和樓梯的安裝與維護設(shè)備等。要從無到有的創(chuàng)辦一家企業(yè)，企業(yè)家個人的積蓄往往很難滿足資金 的需要，因此企業(yè)家在考慮目標(biāo)市場和企業(yè)的法律形式等問題的同時，也不得不考慮企業(yè)開辦和發(fā)展的資產(chǎn)需求及所需資金如何籌集的問題。下面就讓我們共同來看看企業(yè)家是如何預(yù)測新企業(yè)的資金需求的。一、預(yù)測新辦企業(yè)的資產(chǎn)需求企業(yè)家也許會發(fā)現(xiàn)，要預(yù)測一家新開辦企業(yè)所需的資產(chǎn)是非常困難的，即使對于一家己經(jīng)存在的企業(yè)來說，要準(zhǔn)確的預(yù)測其發(fā)展所需資金也是很難的。這是由于企業(yè)環(huán)境的不確定性造成的。因此，企業(yè)家在預(yù)測及籌集最初的資金時必須回答好這兩個問題：你要創(chuàng)辦一家什么樣的企業(yè)，創(chuàng)辦這家企業(yè)你需要籌集多少資金？在本節(jié)開頭我們就提到了企業(yè)類型不同，企業(yè)所需的資金數(shù)量也就不同，例如生物醫(yī)藥、基因工程這樣的高新技術(shù)企業(yè)所需的開辦資金就比較大。動輒就是幾個億甚至更多；而大多數(shù)小型服務(wù)企業(yè)，如會計咨詢、法律服務(wù)等一般只需要很少的開辦資金。預(yù)測新辦一家企業(yè)資產(chǎn)需求的起點是銷售預(yù)測，在預(yù)測了企業(yè)的銷售收入之后，企業(yè)家就把銷售數(shù)據(jù)看作己知數(shù)據(jù)，以此為起點進(jìn)一步預(yù)測企業(yè)的資金需求。小企業(yè)的企業(yè)家要預(yù)測新辦一家企業(yè)的資金需求通常采用銷售百分比法，這種方法需要用到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。銀行、貿(mào)易協(xié)會和其他一些類似的組織都編制各類企業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率，企業(yè)家可以拿來參考，如果標(biāo)準(zhǔn)比率用不上，就必須采用一般直覺和理性推測進(jìn)行預(yù)測。運用銷售百分比法準(zhǔn)確預(yù)測創(chuàng)辦企業(yè)所需資金的關(guān)鍵，是準(zhǔn)確理解和掌握計劃銷售收入與需要的資產(chǎn)之間的關(guān)系。一定規(guī)模的銷售需要一定規(guī)模的資產(chǎn)的支持。在此基礎(chǔ)上，銷售的增長還會引起資產(chǎn)需求的增長。這反過來又需要更多的資金。形象一點說就是，企業(yè)的銷售工作是資產(chǎn)需求的推動力。圖8－1描述了這種關(guān)系。圖8－1銷售——資產(chǎn)——財務(wù)關(guān)系銷售增長規(guī)模需求增長資金需求增長 運用銷售百分比法預(yù)測資產(chǎn)的需求是指，首先假定企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動與銷售收入之間存在比較穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)企業(yè)家預(yù)計的銷售額和相應(yīng)的百分比就可以預(yù)計企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益，在此基礎(chǔ)上再利用會計恒等式就可以確定資金的需求，這里的百分比關(guān)系可以通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來確定，例如，如果某企業(yè)家預(yù)計其新辦企業(yè)的期望銷售收入為人民幣100萬元，假設(shè)該行業(yè)資產(chǎn)平均占銷售收入的50%，那么他將要創(chuàng)立的企業(yè)所需的資產(chǎn)就是50萬元（1000000元）。但有一點必須注意，就是資產(chǎn)同銷售收入的比率關(guān)系會因時間和企業(yè)不同而不同，但一個行業(yè)內(nèi)這個比率是相對穩(wěn)定的，例如，雜貨店的資產(chǎn)與銷售收入之間的平均比率為20%，而石油和天然氣企業(yè)的比率可達(dá)65%，因此，企業(yè)家預(yù)測資產(chǎn)需求是