【文章內(nèi)容簡介】 代表人時發(fā)生。新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，將積壓的存貨、壞賬、長期投資減值、閑置的固定資產(chǎn)、待處理的財產(chǎn)損益等不良資產(chǎn)一次性全額處理為虧損。企業(yè)隨意操縱利潤、粉飾報表的社會危害性非常大，歸納起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1) 使會計信息的利用者無法真實了解到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以至于做出遲緩甚至是錯誤的決策，使企業(yè)、國家蒙受損失，企業(yè)職工的利益無法得到保障，進而有可能引發(fā)出一系列的社會問題。(2)如果上市公司對外披露經(jīng)過粉飾的會計報表，必然會引發(fā)社會公眾瘋狂搶購公司在二級市場上的股票。而正當廣大股民沉浸在所購公司股票上漲帶來的喜悅中時，公司操縱利潤的消息一旦被披露，必然引發(fā)公司股票的瘋狂拋售，股價大幅下跌，最終受害的還是老百姓。(3)企業(yè)財務(wù)人員以及給上市公司出具年度財務(wù)審計報告的會計師事務(wù)所一旦被查出有操縱利潤的行為，有可能引發(fā)整個社會對會計行業(yè)的信任危機。美國的安達信會計師事務(wù)所原來是全球五大會計師事務(wù)所，由于給安然公司出具了虛假的財務(wù)審計報告，被美國聯(lián)邦調(diào)查局調(diào)查，從而直接導(dǎo)致了安達信會計師事務(wù)所的倒閉。更為嚴重的是，在“安然事件”發(fā)生后的一段時間里，美國公眾對上市公司公布的年度會計報表大都持懷疑態(tài)度。這種公眾“信任危機”對會計行業(yè)本身來說是一種無形的巨大損失。上市公司操縱利潤的動機配股融資是上市公司進行融資的最佳渠道，但是配股融資需要具備一定條件,中國證監(jiān)會配股標準先后幾次修訂，在所有這些標準中，最重要的部分是關(guān)于上市公司凈資產(chǎn)收益率的限制。企業(yè)必須在配股資格申請考察期內(nèi)保持凈資產(chǎn)收益率超過6%，如果在配股資格申請考察期的任意一個考察年度里凈資產(chǎn)收益率低于6%就不能獲得重新配股的資格。在正常經(jīng)營的條件下如果公司的凈資產(chǎn)收益率達不到6%,上市公司的管理當局以及大股東們?yōu)榱吮３只蛘咧匦芦@得配股資格，就會選擇利用一些手段操縱利潤，使得公司的資產(chǎn)收益率達到或者超過6%[1]。公司上市可以提高企業(yè)的知名度，許多公司在上市以前沒有名氣，社會知名度低，但是公司上市后就會為社會所熟知。公司的社會影響力大幅提高，而公司的形象又直接影響著公司經(jīng)營者的名譽，進而使得公司股東和管理層的名譽也跟著提升。如果上市公司經(jīng)營業(yè)績不佳甚至處于虧損狀態(tài)，公司的形象也會隨之受損，公司的股票也會被降級，甚至被視為垃圾股，公司股東和經(jīng)營者的聲譽就會受損。如果在正常經(jīng)營的情況下不能改變公司經(jīng)營業(yè)績不佳甚至虧損的狀態(tài),公司股東和管理層為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，股票名稱前被冠以“ST”或者“PT”使得公司股票評級下降，就會采取一些手段操縱利潤，粉飾報表，改善公司在證券市場上的形象。、退市我國證監(jiān)會的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》規(guī)定：上市公司如果最近3年連續(xù)虧損,將由證監(jiān)會決定暫停其股票上市,股票名稱前冠以“PT”,如在期限內(nèi)未消除虧損狀況,則終止其股票上市,上市公司退出證券市場。在上市公司殼資源如此短缺的情況下，上市公司被取消上市資格對其股東以及管理層而言是一個巨大損失，是對一種稀缺資源的白白浪費，所以上市公司的股東及管理層為保持公司的上市資格，不被摘牌就會采用一些手段調(diào)整賬面利潤，進行利潤操縱，避免公司出現(xiàn)連續(xù)虧損。例如格力地產(chǎn)2002006年已經(jīng)共出現(xiàn)虧損(15900萬元),如果2007年再虧損,則會被摘牌退市，在2007年通過少計提壞賬準備和各種減值準備隱瞞了12400萬元的費用，實現(xiàn)盈利，然后格力地產(chǎn)2008年3月20日公布了整改報告在2007年年報對高達12400萬元的重大會計差錯進行追溯。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。有的上市公司為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間往往會運用一些手段，如偽造、變造、隱匿賬簿、記賬憑證，多列支出、少計收入，漏報應(yīng)稅項目，推遲稅款繳納等手段，使得公司少繳所得稅。例如，%；通過違規(guī)列支業(yè)務(wù)招待費、職工獎金等，%，通過這一系列方法少計利潤3億元。所得稅是促成利潤操縱的一個較為明顯的因素。為了節(jié)約稅負或延緩納稅，企業(yè)往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時，通過執(zhí)行稅務(wù)會計的規(guī)定，減小了企業(yè)利潤操縱的空間，但是，企業(yè)仍有可能選擇其它的會計政策調(diào)整利潤。如固定資產(chǎn)的折舊方法（直線折舊法或加速折舊法）的選擇：采用加速折舊法，可在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使前期收益遞延至后期，達到延緩納稅的目的；由于推遲納稅相當于獲得一筆無息貸款，尤其是在通貨膨脹條件下，從購買力角度來看，延緩納稅實際上相當于直接減少了應(yīng)納所得稅。企業(yè)交納的稅款減少意味著節(jié)約了現(xiàn)金流量，在“現(xiàn)金為王”的時代，節(jié)約現(xiàn)金支出就等于增加了企業(yè)的營運資金，對提高企業(yè)的盈利水平和改善財務(wù)狀況有較大幫助?？梢姡愗摴?jié)約對企業(yè)大有好處，企業(yè)會出于延遲減輕稅負的目的而進行利潤操縱。實現(xiàn)私人利益（經(jīng)濟或非經(jīng)濟）的最大化是利潤操縱的另一動機。由于中小企業(yè)管理者的努力程度很難監(jiān)控，所以政府把管理者報告的凈收益作為其報酬的基礎(chǔ)在一定程度上是比較合理的做法。這種“業(yè)績—報酬”激勵機制能激勵管理者圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標勤奮工作，但是，另一方面，也促使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。因此，獲取私利就成為管理者操縱利潤的動機。此種類型動機的常見表現(xiàn)為：如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就會進一步降低凈利潤，從而為下一年度獲得獎金增加機會；如果凈利潤高于獎金方案的上限，因為這部分利潤得不到獎金，管理者就會在計算利潤時去除超過上限的部分；當凈利潤處在獎金方案的上限和下限之間時，管理者就會采用會計政策和程序的手段增加報告利潤。此外，管理者在卸任之前也會設(shè)法調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。政治成本是指某些中小企業(yè)受到的管制和監(jiān)控與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)，一旦財務(wù)狀況和經(jīng)營成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴厲的政策限制。如當企業(yè)財務(wù)利潤較高時，很可能會引起媒介或消費者的注意，政府迫于政治壓力，往往會對其開征新稅，進行管制或賦予更多的社會責(zé)任，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免產(chǎn)生政治成本，管理者通常會設(shè)法降低財務(wù)利潤，以“非暴利”的形象出現(xiàn)在社會公眾面前。由于我國市場經(jīng)濟還不夠完善，許多私營中小企業(yè)擔(dān)心“樹大招風(fēng)”，因此會采取一些會計手段和程序來減少凈收益，以避免來自各方的壓力會導(dǎo)致政府及有關(guān)監(jiān)管部門對其加強管制。企業(yè)與內(nèi)、外部之間存在著各種各樣的契約，這些契約的存在在一定程度上會促使企業(yè)進行利潤操縱。因為在訂立契約，特別是訂立長期借款合同時，債權(quán)人為了防止企業(yè)經(jīng)營者采取損害其利益的行為（如不經(jīng)債權(quán)人同意，投資于比債權(quán)人預(yù)期風(fēng)險高的新項目；增加舉債規(guī)模，致使舊債券的價值下降，使舊債權(quán)人蒙受損失），往往在合同中訂立一些限制性條款，對重要財務(wù)比率進行限定。如果企業(yè)在合同期限內(nèi)違反了這些規(guī)定，不僅其貸款面臨被收回的風(fēng)險，而且其經(jīng)營活動還會受到限制。所以，在經(jīng)營不佳、違約可能性較大的年度，企業(yè)往往會通過利潤操縱來降低違約風(fēng)險。短期借款合同雖然沒有附加限制性條款，但同樣也會導(dǎo)致利潤操縱。這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流量波動越大，到期無法償還債務(wù)的可能性也就越大，而如果企業(yè)到期無法償還債務(wù)，企業(yè)就面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。因此，企業(yè)會盡量通過利潤操縱，即平滑利潤的辦法來掩蓋潛在的現(xiàn)金流量的大幅波動。這樣，一些以凈利潤作為貸款安全性衡量指標的債權(quán)人就會樂意提供這種短期信貸，企業(yè)就能在一定程度上避免由于資金短缺導(dǎo)致的破產(chǎn)。所以，不難看出，企業(yè)訂立的合同，特別是借款合同是導(dǎo)致利潤操縱的重要動機。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要考核標準一般以年度財務(wù)指標為基礎(chǔ)，而利潤又是最主要的財務(wù)指標之一。因此，如何完成年初預(yù)算和年度利潤計劃，使利潤指標按照企業(yè)自身需要進行調(diào)整，就成了企業(yè)管理層要考慮的首要問題。一般來講，企業(yè)操縱利潤的主要成因可以歸納為以下7條:(1)為追求政績企業(yè)虛高年度利潤；(2)為追求企業(yè)或個人的良好外在形象而虛增利潤；(3)為了自身或公司大股東利益，上市公司有意夸大甚至編造虛假盈利，以達到獲取股票發(fā)行資格、提高發(fā)行和配股價格、避免股票被摘牌等目的；(4)上市公司高管或大股東為了使其持有的公司股票在二級市場上獲得超股票收益，而虛增公司利潤來吸引公眾投資者的注意力；(5)為規(guī)避所得稅，企業(yè)故意隱瞞利潤；(6)考慮市場因素，企業(yè)故意囤積或分割年度利潤；(7)為了下年度利潤預(yù)算等隱瞞本年度利潤。（1）利用關(guān)聯(lián)購銷操縱利潤我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)普遍存在著大比例購銷往來的現(xiàn)象，其中大部分是上市公司以較低的價格從關(guān)聯(lián)方購進原材料等商品用于生產(chǎn)或者高價銷售，但這種違背市場原則的行為多數(shù)是通過應(yīng)收賬款掛賬的形式處理的，上市公司沒有真實現(xiàn)金的流出，還有一部分是上市公司經(jīng)營不善的時候通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)高價銷售商品，固定資產(chǎn)，提供各種形式的勞務(wù)服務(wù)增加上市公司的收入，提高其利潤，避免其出現(xiàn)虧損。例如科達股份2006年與其母公司科達集團的一個下屬子公司東營大橋有限責(zé)任公司簽訂購銷合同,，%，大幅提高了科達股份2006年度的利潤。（2）利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換操縱利潤通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換，可以改變公司的經(jīng)營狀況，給上市公司調(diào)整利潤，獲得配股資格，使得上市公司和其母公司都有利可盈。我國市場經(jīng)濟還處于發(fā)展完善的狀態(tài)，有關(guān)上市公司并購、兼并的法律和財務(wù)處理還有待完善，還有國有公司、地方政府刻意參與，導(dǎo)致我國置換轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)常常是不等價的。其表現(xiàn)形式主要有：第一，不遵守市場交易原則，低估資產(chǎn)價值，不等價交換資產(chǎn)。資產(chǎn)價值主要以資產(chǎn)的獲利能力，購買者持有資產(chǎn)的用途，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營等因素為根據(jù)采用市場法、成本法和收益法進行評估，而上市公司不從實際出發(fā)全都采用成本法來評估公司的價值，不能真實地反映出資產(chǎn)的真實價值。第二，不支付現(xiàn)金購買母公司盈利能力高的資產(chǎn)，而以應(yīng)付賬款的形式掛在賬面上，這樣上市公司可以從所購買的資產(chǎn)的經(jīng)營中取得收入，而且還不用支付任何費用，成本低。第三，上市公司通過將其經(jīng)營不良的資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給其母公司或者子公司，以此方式將大量的財務(wù)費用和虧損轉(zhuǎn)移，降低上市公司的運營成本，提高其利潤[2]。（3）利用資產(chǎn)和債務(wù)重組操縱利潤資產(chǎn)和債務(wù)重組是一種進行資本經(jīng)營的重要方式，它有利于提高企業(yè)利潤水平、增強企業(yè)發(fā)展后勁、實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)和盈利能力、擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，但是由于某些原因資產(chǎn)和債務(wù)重組卻成了上市公司操縱利潤的一個常用手段。上市公司一般會從資產(chǎn)和債務(wù)重組和會計處理的特殊規(guī)定下手，通過制定基本符合市場運行機制的規(guī)則，在某種非市場化環(huán)境下，來實現(xiàn)操縱利潤的目的。例如，2005年6月21日銀河股份公司的分公司與當?shù)氐膰匈Y產(chǎn)經(jīng)營公司簽訂了一份