【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 代表人時(shí)發(fā)生。新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，將積壓的存貨、壞賬、長(zhǎng)期投資減值、閑置的固定資產(chǎn)、待處理的財(cái)產(chǎn)損益等不良資產(chǎn)一次性全額處理為虧損。企業(yè)隨意操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的社會(huì)危害性非常大，歸納起來(lái)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1) 使會(huì)計(jì)信息的利用者無(wú)法真實(shí)了解到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以至于做出遲緩甚至是錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)、國(guó)家蒙受損失，企業(yè)職工的利益無(wú)法得到保障，進(jìn)而有可能引發(fā)出一系列的社會(huì)問(wèn)題。(2)如果上市公司對(duì)外披露經(jīng)過(guò)粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表，必然會(huì)引發(fā)社會(huì)公眾瘋狂搶購(gòu)公司在二級(jí)市場(chǎng)上的股票。而正當(dāng)廣大股民沉浸在所購(gòu)公司股票上漲帶來(lái)的喜悅中時(shí)，公司操縱利潤(rùn)的消息一旦被披露，必然引發(fā)公司股票的瘋狂拋售，股價(jià)大幅下跌，最終受害的還是老百姓。(3)企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及給上市公司出具年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦被查出有操縱利潤(rùn)的行為，有可能引發(fā)整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)。美國(guó)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所原來(lái)是全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于給安然公司出具了虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，被美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局調(diào)查，從而直接導(dǎo)致了安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倒閉。更為嚴(yán)重的是，在“安然事件”發(fā)生后的一段時(shí)間里，美國(guó)公眾對(duì)上市公司公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表大都持懷疑態(tài)度。這種公眾“信任危機(jī)”對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)本身來(lái)說(shuō)是一種無(wú)形的巨大損失。上市公司操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)配股融資是上市公司進(jìn)行融資的最佳渠道，但是配股融資需要具備一定條件,中國(guó)證監(jiān)會(huì)配股標(biāo)準(zhǔn)先后幾次修訂，在所有這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的部分是關(guān)于上市公司凈資產(chǎn)收益率的限制。企業(yè)必須在配股資格申請(qǐng)考察期內(nèi)保持凈資產(chǎn)收益率超過(guò)6%，如果在配股資格申請(qǐng)考察期的任意一個(gè)考察年度里凈資產(chǎn)收益率低于6%就不能獲得重新配股的資格。在正常經(jīng)營(yíng)的條件下如果公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到6%,上市公司的管理當(dāng)局以及大股東們?yōu)榱吮３只蛘咧匦芦@得配股資格，就會(huì)選擇利用一些手段操縱利潤(rùn)，使得公司的資產(chǎn)收益率達(dá)到或者超過(guò)6%[1]。公司上市可以提高企業(yè)的知名度，許多公司在上市以前沒(méi)有名氣，社會(huì)知名度低，但是公司上市后就會(huì)為社會(huì)所熟知。公司的社會(huì)影響力大幅提高，而公司的形象又直接影響著公司經(jīng)營(yíng)者的名譽(yù)，進(jìn)而使得公司股東和管理層的名譽(yù)也跟著提升。如果上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳甚至處于虧損狀態(tài)，公司的形象也會(huì)隨之受損，公司的股票也會(huì)被降級(jí)，甚至被視為垃圾股，公司股東和經(jīng)營(yíng)者的聲譽(yù)就會(huì)受損。如果在正常經(jīng)營(yíng)的情況下不能改變公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳甚至虧損的狀態(tài),公司股東和管理層為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，股票名稱前被冠以“ST”或者“PT”使得公司股票評(píng)級(jí)下降，就會(huì)采取一些手段操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，改善公司在證券市場(chǎng)上的形象。、退市我國(guó)證監(jiān)會(huì)的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》規(guī)定：上市公司如果最近3年連續(xù)虧損,將由證監(jiān)會(huì)決定暫停其股票上市,股票名稱前冠以“PT”,如在期限內(nèi)未消除虧損狀況,則終止其股票上市,上市公司退出證券市場(chǎng)。在上市公司殼資源如此短缺的情況下，上市公司被取消上市資格對(duì)其股東以及管理層而言是一個(gè)巨大損失，是對(duì)一種稀缺資源的白白浪費(fèi)，所以上市公司的股東及管理層為保持公司的上市資格，不被摘牌就會(huì)采用一些手段調(diào)整賬面利潤(rùn)，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，避免公司出現(xiàn)連續(xù)虧損。例如格力地產(chǎn)2002006年已經(jīng)共出現(xiàn)虧損(15900萬(wàn)元),如果2007年再虧損,則會(huì)被摘牌退市，在2007年通過(guò)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和各種減值準(zhǔn)備隱瞞了12400萬(wàn)元的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盈利，然后格力地產(chǎn)2008年3月20日公布了整改報(bào)告在2007年年報(bào)對(duì)高達(dá)12400萬(wàn)元的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯。企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。有的上市公司為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間往往會(huì)運(yùn)用一些手段，如偽造、變?cè)?、隱匿賬簿、記賬憑證，多列支出、少計(jì)收入，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，推遲稅款繳納等手段，使得公司少繳所得稅。例如，%；通過(guò)違規(guī)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工獎(jiǎng)金等，%，通過(guò)這一系列方法少計(jì)利潤(rùn)3億元。所得稅是促成利潤(rùn)操縱的一個(gè)較為明顯的因素。為了節(jié)約稅負(fù)或延緩納稅，企業(yè)往往盡量降低報(bào)告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，通過(guò)執(zhí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，減小了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間，但是，企業(yè)仍有可能選擇其它的會(huì)計(jì)政策調(diào)整利潤(rùn)。如固定資產(chǎn)的折舊方法（直線折舊法或加速折舊法）的選擇：采用加速折舊法，可在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使前期收益遞延至后期，達(dá)到延緩納稅的目的；由于推遲納稅相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款，尤其是在通貨膨脹條件下，從購(gòu)買力角度來(lái)看，延緩納稅實(shí)際上相當(dāng)于直接減少了應(yīng)納所得稅。企業(yè)交納的稅款減少意味著節(jié)約了現(xiàn)金流量，在“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，節(jié)約現(xiàn)金支出就等于增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，對(duì)提高企業(yè)的盈利水平和改善財(cái)務(wù)狀況有較大幫助?？梢?jiàn)，稅負(fù)節(jié)約對(duì)企業(yè)大有好處，企業(yè)會(huì)出于延遲減輕稅負(fù)的目的而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。實(shí)現(xiàn)私人利益（經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)）的最大化是利潤(rùn)操縱的另一動(dòng)機(jī)。由于中小企業(yè)管理者的努力程度很難監(jiān)控，所以政府把管理者報(bào)告的凈收益作為其報(bào)酬的基礎(chǔ)在一定程度上是比較合理的做法。這種“業(yè)績(jī)—報(bào)酬”激勵(lì)機(jī)制能激勵(lì)管理者圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)勤奮工作，但是，另一方面，也促使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。因此，獲取私利就成為管理者操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。此種類型動(dòng)機(jī)的常見(jiàn)表現(xiàn)為：如果凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就會(huì)進(jìn)一步降低凈利潤(rùn)，從而為下一年度獲得獎(jiǎng)金增加機(jī)會(huì)；如果凈利潤(rùn)高于獎(jiǎng)金方案的上限，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)得不到獎(jiǎng)金，管理者就會(huì)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)去除超過(guò)上限的部分；當(dāng)凈利潤(rùn)處在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理者就會(huì)采用會(huì)計(jì)政策和程序的手段增加報(bào)告利潤(rùn)。此外，管理者在卸任之前也會(huì)設(shè)法調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。政治成本是指某些中小企業(yè)受到的管制和監(jiān)控與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)，一旦財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制。如當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)較高時(shí)，很可能會(huì)引起媒介或消費(fèi)者的注意，政府迫于政治壓力，往往會(huì)對(duì)其開(kāi)征新稅，進(jìn)行管制或賦予更多的社會(huì)責(zé)任，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了避免產(chǎn)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低財(cái)務(wù)利潤(rùn)，以“非暴利”的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，許多私營(yíng)中小企業(yè)擔(dān)心“樹(shù)大招風(fēng)”，因此會(huì)采取一些會(huì)計(jì)手段和程序來(lái)減少凈收益，以避免來(lái)自各方的壓力會(huì)導(dǎo)致政府及有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)其加強(qiáng)管制。企業(yè)與內(nèi)、外部之間存在著各種各樣的契約，這些契約的存在在一定程度上會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因?yàn)樵谟喠⑵跫s，特別是訂立長(zhǎng)期借款合同時(shí)，債權(quán)人為了防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采取損害其利益的行為（如不經(jīng)債權(quán)人同意，投資于比債權(quán)人預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)高的新項(xiàng)目；增加舉債規(guī)模，致使舊債券的價(jià)值下降，使舊債權(quán)人蒙受損失），往往在合同中訂立一些限制性條款，對(duì)重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行限定。如果企業(yè)在合同期限內(nèi)違反了這些規(guī)定，不僅其貸款面臨被收回的風(fēng)險(xiǎn)，而且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還會(huì)受到限制。所以，在經(jīng)營(yíng)不佳、違約可能性較大的年度，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)利潤(rùn)操縱來(lái)降低違約風(fēng)險(xiǎn)。短期借款合同雖然沒(méi)有附加限制性條款，但同樣也會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流量波動(dòng)越大，到期無(wú)法償還債務(wù)的可能性也就越大，而如果企業(yè)到期無(wú)法償還債務(wù)，企業(yè)就面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)會(huì)盡量通過(guò)利潤(rùn)操縱，即平滑利潤(rùn)的辦法來(lái)掩蓋潛在的現(xiàn)金流量的大幅波動(dòng)。這樣，一些以凈利潤(rùn)作為貸款安全性衡量指標(biāo)的債權(quán)人就會(huì)樂(lè)意提供這種短期信貸，企業(yè)就能在一定程度上避免由于資金短缺導(dǎo)致的破產(chǎn)。所以，不難看出，企業(yè)訂立的合同，特別是借款合同是導(dǎo)致利潤(rùn)操縱的重要?jiǎng)訖C(jī)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要考核標(biāo)準(zhǔn)一般以年度財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，而利潤(rùn)又是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。因此，如何完成年初預(yù)算和年度利潤(rùn)計(jì)劃，使利潤(rùn)指標(biāo)按照企業(yè)自身需要進(jìn)行調(diào)整，就成了企業(yè)管理層要考慮的首要問(wèn)題。一般來(lái)講，企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要成因可以歸納為以下7條:(1)為追求政績(jī)企業(yè)虛高年度利潤(rùn)；(2)為追求企業(yè)或個(gè)人的良好外在形象而虛增利潤(rùn)；(3)為了自身或公司大股東利益，上市公司有意夸大甚至編造虛假盈利，以達(dá)到獲取股票發(fā)行資格、提高發(fā)行和配股價(jià)格、避免股票被摘牌等目的；(4)上市公司高管或大股東為了使其持有的公司股票在二級(jí)市場(chǎng)上獲得超股票收益，而虛增公司利潤(rùn)來(lái)吸引公眾投資者的注意力；(5)為規(guī)避所得稅，企業(yè)故意隱瞞利潤(rùn)；(6)考慮市場(chǎng)因素，企業(yè)故意囤積或分割年度利潤(rùn)；(7)為了下年度利潤(rùn)預(yù)算等隱瞞本年度利潤(rùn)。（1）利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷操縱利潤(rùn)我國(guó)上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)普遍存在著大比例購(gòu)銷往來(lái)的現(xiàn)象，其中大部分是上市公司以較低的價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)原材料等商品用于生產(chǎn)或者高價(jià)銷售，但這種違背市場(chǎng)原則的行為多數(shù)是通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬的形式處理的，上市公司沒(méi)有真實(shí)現(xiàn)金的流出，還有一部分是上市公司經(jīng)營(yíng)不善的時(shí)候通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)銷售商品，固定資產(chǎn)，提供各種形式的勞務(wù)服務(wù)增加上市公司的收入，提高其利潤(rùn)，避免其出現(xiàn)虧損。例如科達(dá)股份2006年與其母公司科達(dá)集團(tuán)的一個(gè)下屬子公司東營(yíng)大橋有限責(zé)任公司簽訂購(gòu)銷合同,，%，大幅提高了科達(dá)股份2006年度的利潤(rùn)。（2）利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換操縱利潤(rùn)通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換，可以改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，給上市公司調(diào)整利潤(rùn)，獲得配股資格，使得上市公司和其母公司都有利可盈。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展完善的狀態(tài)，有關(guān)上市公司并購(gòu)、兼并的法律和財(cái)務(wù)處理還有待完善，還有國(guó)有公司、地方政府刻意參與，導(dǎo)致我國(guó)置換轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)常常是不等價(jià)的。其表現(xiàn)形式主要有：第一，不遵守市場(chǎng)交易原則，低估資產(chǎn)價(jià)值，不等價(jià)交換資產(chǎn)。資產(chǎn)價(jià)值主要以資產(chǎn)的獲利能力，購(gòu)買者持有資產(chǎn)的用途，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)等因素為根據(jù)采用市場(chǎng)法、成本法和收益法進(jìn)行評(píng)估，而上市公司不從實(shí)際出發(fā)全都采用成本法來(lái)評(píng)估公司的價(jià)值，不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。第二，不支付現(xiàn)金購(gòu)買母公司盈利能力高的資產(chǎn)，而以應(yīng)付賬款的形式掛在賬面上，這樣上市公司可以從所購(gòu)買的資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)中取得收入，而且還不用支付任何費(fèi)用，成本低。第三，上市公司通過(guò)將其經(jīng)營(yíng)不良的資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給其母公司或者子公司，以此方式將大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用和虧損轉(zhuǎn)移，降低上市公司的運(yùn)營(yíng)成本，提高其利潤(rùn)[2]。（3）利用資產(chǎn)和債務(wù)重組操縱利潤(rùn)資產(chǎn)和債務(wù)重組是一種進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)的重要方式，它有利于提高企業(yè)利潤(rùn)水平、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)和盈利能力、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，但是由于某些原因資產(chǎn)和債務(wù)重組卻成了上市公司操縱利潤(rùn)的一個(gè)常用手段。上市公司一般會(huì)從資產(chǎn)和債務(wù)重組和會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定下手，通過(guò)制定基本符合市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的規(guī)則，在某種非市場(chǎng)化環(huán)境下，來(lái)實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的。例如，2005年6月21日銀河股份公司的分公司與當(dāng)?shù)氐膰?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司簽訂了一份