【文章內(nèi)容簡介】 為。第二層涵義則是指在各項目按實(shí)際成本入賬后，除非該項目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價值。也就是說，各項目的實(shí)際成本一經(jīng)入賬．，再也不發(fā)生變動?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。”新企業(yè)會計制度中強(qiáng)調(diào)：“各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！奔磳τ谝蚣夹g(shù)進(jìn)步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上是對歷史成本原則的修正，即可采用“成本與市價孰低原則”對資產(chǎn)進(jìn)行計價。新制度對歷史成本原則的修正事實(shí)上是客觀性原則的要求，因為如果一項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那一部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計提減值準(zhǔn)備的話，是不符合實(shí)際情況的。同時，這也是謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則的要求。對發(fā)生了減值的各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，提高了會計信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當(dāng)期損益的影響，利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險意識。5．重要性原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。”而新制度更進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當(dāng)簡化處理?！比绻麑ζ髽I(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進(jìn)行核算、按照相同的格式進(jìn)行披露，這顯然不符合相關(guān)性和明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的要求，從而不利于做出正確的決策。在很多具體實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用重要性原則，例如，新制度第七十七條關(guān)于因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購建固定資產(chǎn)的，如果發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較小，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，而不計入所購建的固定資產(chǎn)成本。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤表中反映?！币簿褪钦f，如果某一類收入占總收入的比重超過一定比例就應(yīng)該在利潤表中單獨(dú)列示，而不是機(jī)械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業(yè)務(wù)收人”或“其他業(yè)務(wù)收入”中反映。重要性原則要求每個企業(yè)確定自己的重要事項。其中重要事項的判斷，對不同會計主體和不同會計事項來說是相對的，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。在會計核算中堅持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對影響會計信息使用者做出決策的重要事項分別核算、分項反映、力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中作重點(diǎn)說明。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨(dú)列示。（1）從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對會計報表使用者的決策產(chǎn)生影響時，就屬于重要事項。一般地說，凡是不符合國家法律法規(guī)的交易或事項就是重要的。（2）從數(shù)量方面來考慮，當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就有可能對決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項。一般認(rèn)為，當(dāng)該交易或事項影響的金額達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)總額的1%，或主營業(yè)務(wù)收入總額的1%，或企業(yè)利潤總額的10%，或該類交易或事項總額的10%時，就認(rèn)為是重要的。如少計費(fèi)用50000元，對資產(chǎn)總額超過2億元，主營業(yè)務(wù)收入超過3億元，利潤總額超過5000萬元的A公司來說，是不重要的事項；但對資產(chǎn)總額不超過100萬元，年收入在80萬元，利潤總額不過10萬元的B企業(yè)來說，則是重要的會計事項。三、會計核算基本原則差異對會計核算的影晌新舊制度在會計核算基本原則方面的差異，對會計核算的影響主要表現(xiàn)在：1．在會計核算中要注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不僅僅根據(jù)其形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，同時要求會計人員注重會計專業(yè)分析和判斷。2．實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中全面、深入的應(yīng)用，將會使企業(yè)少確認(rèn)收入，多計量成本和損失，從而使企業(yè)報告利潤減少，能更客觀地報告企業(yè)的經(jīng)營成果。 3．對歷史成本計量屬性的修正和謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，要求企業(yè)全面計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更能客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。4．強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用，促使會計人員在整個會計處理過程中進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，既要權(quán)衡成本效益，又要向使用者提供所有重大會計信息。5．客觀性原則的重新界定，體現(xiàn)出我國會計報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上要求企業(yè)在對外提供財務(wù)會計報告時，要考慮會計報告使用者的廣泛需要，提供能夠滿足絕大部分使用者做出決策需要的會計信息。第三章 流動資產(chǎn)會計處理比較流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。新舊制度在貨幣資金收支的會計處理、應(yīng)收及預(yù)付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會計處理等方面是基本相同的。但新制度增加了強(qiáng)化流動資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)重組會計處理的有關(guān)規(guī)定（影響應(yīng)收款項的會計處理）；同時，進(jìn)一步完善了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備會計處理的有關(guān)規(guī)定。第一節(jié) 貨幣資金會計處理比較新舊制度對貨幣資金會計處理方法大體相同，其主要差別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1．對現(xiàn)金短缺或盈余的會計處理不同。新制度通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金的短缺和盈余。而工會制度通過在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。2．新舊制度對銀行存款清查的有關(guān)規(guī)定不同。新制度特別規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。而工會制度和股會制度均沒做出這一體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。3．新舊制度對其他貨幣資金內(nèi)容的表述是有區(qū)別的。工會制度列有“在途貨幣資金”項目；而新制度不再列有“在途貨幣資金”，卻增加了“信用卡存款”和“存出投資款”項目。其中后者在股會制度中也沒有做出專門規(guī)定。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)收款項會計處理比較一、新舊制度規(guī)定的相同點(diǎn)1．新舊制度對應(yīng)收款項形成時、正常收回時的會計處理方法基本相同，都要求按實(shí)際發(fā)生額記賬。2．新舊制度對不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)拒付以及到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)的會計處理方法基本相同。二、差異分析（一）新舊制度對帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理方法不同新制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算應(yīng)計利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。這一規(guī)定與股會制度基本相同。而工會制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。[例1] 企業(yè)銷售商品價值10000元，收到對方開出并承兌的6個月期商業(yè)票據(jù)一張，面額12000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)300元。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為6%。銷售實(shí)現(xiàn)時：借： 應(yīng)收票據(jù) 12000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 　10000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 其他應(yīng)收款 　300每月月末應(yīng)計提的利息為：12000（6%247。12）＝60元借： 應(yīng)收票據(jù) 60 貸： 財務(wù)費(fèi)用 　60第6個月月末收回應(yīng)收票據(jù)時：借： 銀行存款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360若到第6個月時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對方未兌付該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借： 應(yīng)收賬款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360（二）新舊制度對應(yīng)收賬款債務(wù)重組的會計處理方法不同財政部1998年6月12日發(fā)布、自1999年1月1日起，在所有企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》對涉及債務(wù)重組的會計處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日進(jìn)行了修訂，并與2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。新制度吸收了修訂后的準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大差異是：新制度取消公允價值的應(yīng)用，對于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)的賬面價值入賬，不確認(rèn)損益。舊制度應(yīng)用公允價值概念，對于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價值入賬，并將涉及債權(quán)的賬面價值與收到資產(chǎn)公允價值總額的差額作為債務(wù)重組損益，計入當(dāng)期損益。[例2] 企業(yè)的一項賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后對方立即支付。企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備400元。該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：80000—400＝79600元實(shí)際收回的金額為：80000（l—20%）＝64000元債務(wù)重組損益為：64000一79600＝－15600元會計分錄為：借： 銀行存款 64000 壞賬準(zhǔn)備 400 營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 15600 貸： 應(yīng)收賬款 80000本實(shí)例不涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會計處理相同。[例3] 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元，深廣公司計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人用銀行存款支付保險費(fèi)等1000元。按新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：105000－5000＝100000元增值稅進(jìn)項稅額為：8000017%＝13600元原材料的入賬價值為：100000＋1000－13600＝87400元借： 原材料 　87400 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 　　5000 貸： 應(yīng)收賬款 　　105000 銀行存款 　　1000新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值加支付的保險費(fèi)作為取得的原材料的入賬價值，即原材料入賬價值為81000元。同時確認(rèn)債務(wù)重組損失＝100000－（80000＋13600）＝6400元。[例4]企業(yè)有一項賬面余額為616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o力償還，以一臺設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價為80000元。該設(shè)備和汽車的公允價格為27萬和15萬元。企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為3000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則企業(yè)根據(jù)新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：616600－3000＝613600元原材料的進(jìn)項稅額為：80000l7%＝13600元換入資產(chǎn)的總成本為：613600一13600＝600000元原材料的入賬價值為：60000080000247。（80000＋270000＋150000）＝96000設(shè)備的入賬價值為： 600000270000247。（80000＋270000＋150000）＝324000汽車的入賬價值為： 600000150000247。（80000＋270000＋150000）＝180000：會計分錄為：借： 原材料