【文章內(nèi)容簡介】 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價 ②、支付補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋應(yīng)確認的收益－補價 ②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 先進先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之…… 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費等) 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項) ******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 　 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本七、存貨數(shù)量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。八、存貨的期末計價 基本公式 　　 可變現(xiàn)凈值＝存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計量：******重要出題點?。? 　　　首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計算可變現(xiàn)凈值 ①、如果是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。　　　　　　　可見，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和材料的市價無關(guān)　　 　B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計算： 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費用及稅金 ②、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料） 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用及稅金 計提存貨跌價準(zhǔn)備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一 ①、市價持續(xù)下跌，回升無望； ②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 計提方法： ①、單項法 ②、分類法 ③、系列合并法 ******不可以對存貨整體計提跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準(zhǔn)備時： 借：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似 ③、已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，不是沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而是通過沖銷“管理費用”科目來實現(xiàn)。 ④、因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易原則處理。第四章 投 資一、短期投資 范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 特征：與劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的依據(jù)不同 ①、隨時變現(xiàn)； ②、不準(zhǔn)備長期持有。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 ②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 ******未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 收到股利和利息 ①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） ②、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 期末計價： ①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 ②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準(zhǔn)備。 ③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備 　　與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備處理原則相同，八大準(zhǔn)備，全類似：當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù),計入當(dāng)期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價準(zhǔn)備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計提或按類別計提的跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。二、長期投資第五章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念