【文章內(nèi)容簡介】 記錄于會計系統(tǒng)中的工作，它要保證記錄工作遵循會計原則的要求，達(dá)到會計信息的質(zhì)量特征；幣為主要計量單位對外提供其各方面狀況的過程和所提供的書面文件，必須體現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，以會計假設(shè)為前提，遵循會計基本原則，從而保證所編制的財務(wù)會計報告符合會計信息質(zhì)量特征。最后，作者提出了完整的財務(wù)會計概念框架。 （見下圖） 。 財務(wù)會計所面臨的外部環(huán)境會計信息使用者其他客觀環(huán)境5 / 50財務(wù)會計基本理論 （楊珊珊整理自 《天津商學(xué)院學(xué)報》2022 年 3 月，作者：劉澤榮 孫玉甫）董事會制度與會計信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評公司治理構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的微觀內(nèi)環(huán)境，對會計信息質(zhì)量具有顯著的影響。良好的公司治理的關(guān)鍵，是有一個運(yùn)行良好的董事會。因此，董事會的質(zhì)量將直接影響會計信息質(zhì)量。董事會的質(zhì)量決定于許多因素，學(xué)者們主要關(guān)注的董事會質(zhì)量特征有：董事會的組成、規(guī)模、董事的專業(yè)背景、董事會主席與 CEO 的關(guān)系、審計委員會，作者就是從以上幾方面論述了董事會制度對會計信息質(zhì)量的影響。董事會結(jié)構(gòu)對會計質(zhì)量信息的影響主要體現(xiàn)在其對會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告舞弊、會計信息相關(guān)性、會計信息質(zhì)量其他方面的影響。董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量的關(guān)系表現(xiàn)在：公司規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著負(fù)相關(guān)、董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著正相關(guān)。董事會行為與會計信息質(zhì)量的關(guān)系是：獨(dú)立董事只有在形式上和實(shí)質(zhì)上都真正獨(dú)立于公司管理層，才能對內(nèi)部人形成有效的制約、充分發(fā)揮其在防范虛假財務(wù)報告等方面的作用。由于財務(wù)報告具有較強(qiáng)的專業(yè)性，董事具有相關(guān)知識背景才能更好地閱讀財務(wù)報告，從而對公司的信息披露行為進(jìn)行有效地監(jiān)督。一般來講，董事持股有助于增強(qiáng)其強(qiáng)化對會計信息披露行為的監(jiān)督、防范虛假會計信息的動力，從而提高會計信息質(zhì)量。另外，CEO 與董事長兩職分離有助于加強(qiáng)對會計行為的監(jiān)督，減少 CEO 對信息披露的權(quán)限過大，以此提高會計信息質(zhì)量。作者最后得出結(jié)論，完善公司治理是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，而完善公司治理的一個重要內(nèi)容就是加強(qiáng)董事會的職能。同時，由于董事會具有戰(zhàn)略和監(jiān)督兩大職責(zé)，而這兩個職責(zé)對董事會有不同的要求，因此，有必要在二者之間進(jìn)行權(quán)衡。從目前來看，我國應(yīng)加強(qiáng)董事會的監(jiān)督職能，包括對會計信息的監(jiān)督。（馬倩整理自《經(jīng)濟(jì)管理?新管理》2022 年第 6 期，作者：李明輝）財務(wù)會計目標(biāo) 財務(wù)會計假設(shè)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計要素財務(wù)會計基本原則財務(wù)會計要素的確認(rèn)與計量財務(wù)會計記錄財務(wù)會計報告6 / 50企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會計信息失真的博弈分析會計信息失真是全球存在的一種普遍現(xiàn)象，而當(dāng)前研究更多的是基于定性上的分析。作者首先對企業(yè)管理層的會計信息失真進(jìn)行了重復(fù)博弈分析，并得出結(jié)論：政府管制部門對企業(yè)管理層制造會計信息失真的懲罰越輕，企業(yè)管理層制造會計信息失真的能動性就越強(qiáng)；市場投資者認(rèn)為企業(yè)管理層造假的可能性越小、一旦出現(xiàn)企業(yè)管理層造假就能被政府管制部門揭露的可能性越大，則企業(yè)管理層就越有動力制造虛假會計信息；企業(yè)管理層實(shí)施業(yè)績虛增所產(chǎn)生的財富效應(yīng)強(qiáng)度越大，企業(yè)管理層也就越有可能制造會計信息失真。在此基礎(chǔ)上，作者對企業(yè)管理層與利益相關(guān)者之間的會計信息失真進(jìn)行了博弈分析，通過假設(shè)的提出以及模型的建立與分析，得出結(jié)論：很好的威懾作用；，將會對企業(yè)管理層的造假有積極的抑制作用；企業(yè)管理層造假發(fā)揮重要作用；管理層造假的默許特別是合謀；，有助于它們對企業(yè)管理層造假進(jìn)行揭露的積極性；，審計機(jī)構(gòu)將更有動力積極地揭露企業(yè)管理層的造假行為，而不出現(xiàn)對其造假的默許甚至合謀；，對企業(yè)大股東與審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)管理層造假行為的默許甚至合謀將產(chǎn)生很大的抑制作用。文章最后，作者在上述博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了政策性建議：。應(yīng)該增強(qiáng)對企業(yè)會計信息的審查頻率，同時加大對企業(yè)管理層及其相關(guān)利益者會計信息失真的制造、默許與合謀的處罰強(qiáng)度，這種處罰尤其要體現(xiàn)在增大造假者的損失。應(yīng)該中止由企業(yè)自行聘任注冊會計師的做法，改由獨(dú)立的監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對上市公司會計報表進(jìn)行審計；推行審計輪換制，每隔一段時間強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所；改革現(xiàn)行的審計機(jī)構(gòu)的收費(fèi)偏低制度，推行責(zé)任審計與權(quán)益審計相并同。政府和企業(yè)要利用股權(quán)結(jié)構(gòu)、股份回購、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具，尋求國有股減持和退出機(jī)制；尋找合格的機(jī)構(gòu)投資者和市場進(jìn)入機(jī)制，擴(kuò)充和增加流通股比例；著力培育和完善經(jīng)理市場等相關(guān)市場，鼓勵并購行為，讓外部市場監(jiān)督約束機(jī)制對上市公司及其管理當(dāng)局形成足夠的壓力和動力，從而改善利益相關(guān)者在企業(yè)所有權(quán)安排博弈上的力量對比，讓市場機(jī)制在公司治理和高質(zhì)量的會計信息提供上發(fā)揮主導(dǎo)作用。應(yīng)積極地提倡運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，發(fā)展會計實(shí)時報告系統(tǒng)。（張濤整理自《經(jīng)濟(jì)管理新管理》2022 年 3 月第 6 期，作者：陶長琪）7 / 50會計準(zhǔn)則與制度2022 年我國會計改革的回顧及 2022 年改革的任務(wù)過去的一年，在鄧小平理論和“三個代表”重要思想的指導(dǎo)下，我國的會計改革在多方面取得了進(jìn)展。會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)取得新成果。發(fā)布的《小企業(yè)制度》及相關(guān)專業(yè)核算辦法分別于 2022年 1 月 1 日和發(fā)布之日起實(shí)施。 《民間非盈利組織會計制度》自 2022 年 1 月 1 日起在全國各類社會團(tuán)體、基金會、寺廟、教堂等民間非營利組織實(shí)施。 《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》自 2022 年 1 月 1 日起在全國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施。在推動內(nèi)部控制建設(shè)方面，引發(fā)了擔(dān)保、對外投資控制規(guī)范以及固定資產(chǎn)、存貨、籌資等征求意見稿。在會計行政許可方面，切實(shí)依法行政，清理整頓審批項目和制定配套規(guī)章制度。此外，完善會計人才評價機(jī)制。高級會計師考評結(jié)合試點(diǎn)由浙江、湖北兩地推廣到北京、遼寧、河北等 16 個地區(qū)。共有 35819 人參考，企業(yè)人員占 ％，事業(yè)單位占 ％行政機(jī)關(guān)占 ％，共 14684 人取得參加高級會計師評審資格。各類會計專業(yè)技術(shù)資格考試平穩(wěn)進(jìn)行。展望新的一年，我們重點(diǎn)應(yīng)在會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、注冊會計師行業(yè)行政管理，提高財會人員的專業(yè)技術(shù)能力和技術(shù)水平等幾個方面下足功夫。截止目前，我國已發(fā)布了 17 項企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)我國國情和國際會計慣例，尚需發(fā)布 20 多項目具體會計準(zhǔn)則以完善會計準(zhǔn)則體系。（蔡賀玲整理自《財會通訊》2022 年 3 期，作者：劉玉廷）從會計契約論看會計政策的選擇會計工作的空間范圍由契約構(gòu)成，會計契約成立的基礎(chǔ)是財產(chǎn)權(quán)利，會計工作的次序均來源于契約，會計工作的目的在于履行和解除契約，會計工作是由會計契約所決定的。值得注意的是，契約的含義遠(yuǎn)不止上面所指的內(nèi)容，而是包含著一切合法權(quán)利的法律規(guī)則和約定俗成。其中，與財產(chǎn)所有者的契約包括兩方面的內(nèi)容：一方面是與股東的契約，由于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者是分離的，股東們?yōu)榱吮Ｗo(hù)自己的利益必然要同財產(chǎn)經(jīng)營者達(dá)成一定協(xié)議；另一方面是與債務(wù)人的契約，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時，對債務(wù)公司會提出一些限制性條款，而這些限制性條款一般都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。與經(jīng)營者的契約則是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離形成的產(chǎn)物。由于信息不對稱，審計人員并無絕對尺度來衡量公允與否。通過一些手段，經(jīng)營者就可以達(dá)到操縱企業(yè)會計利潤的目的。因此對董事會來說，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督很重要。與政府的契約是企業(yè)簽約團(tuán)體中的一個重要部分。它本身也是一個利益集團(tuán)，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)掌握在自己手中。除上述幾個影響因素以外，與供應(yīng)商、顧客等社會一般公眾的契約也可能會在一定時期一定程度上影響到企業(yè)會計政策的選擇。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)平衡各方面的利益，在多種備選的會計方法中作出最佳的選擇。 （馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 4 期，作者：孫天宜）構(gòu)建我國特色的注冊會計師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式從世界范圍來看，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式正處于不斷變化和探索之中，國際上出現(xiàn)8 / 50了對審計市場特別是注冊會計師監(jiān)管模式進(jìn)行大力改革的風(fēng)暴。作者注意到，注冊會計師監(jiān)管模式的國際發(fā)展趨勢是獨(dú)立監(jiān)管，政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式日趨微，行業(yè)自律的力度在整個監(jiān)管體系中趨于下降。這是由于在監(jiān)管模式選擇時，既要考慮政府管制的必要性，還要考慮到微觀管制的可能缺陷；既要充分考慮行業(yè)協(xié)會的作用，又要考慮到其作為行業(yè)利益代表的本質(zhì)。因此，必須取得二者之間的平衡，獨(dú)立監(jiān)管成為一種可能選擇。作者認(rèn)為，當(dāng)前在我國，要構(gòu)建有效的注冊會計師監(jiān)管模式，一方面要防止矯枉過正，另一方面不能簡單地停留在財政部“收權(quán)”之后的“政府監(jiān)管”的局面上，必須進(jìn)一步探索構(gòu)建我國特色的行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式。作者指出，在獨(dú)立監(jiān)管模式中，監(jiān)管主體有政府部門、行業(yè)協(xié)會和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其中獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)最主要也最重要。通過立法，將注冊會計師行業(yè)監(jiān)管權(quán)責(zé)賦予某一政府部門，政府部門必須將權(quán)責(zé)委托給獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會，獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)承擔(dān)主要的監(jiān)管權(quán)責(zé)，負(fù)責(zé)市場管理，行業(yè)協(xié)會進(jìn)行行業(yè)自律，負(fù)責(zé)資格管理。政府部門不介入日常監(jiān)管工作，基本上只保持針對重大事件及特殊事件靈活機(jī)動的最后許可權(quán)和否決權(quán)，并且在獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間起到協(xié)調(diào)作用。獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間是一種相互支持、相互配合的關(guān)系。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 4 期，作者：葉友 聶尚君 宗文龍 張百祥 鄭宇飛）試析控制概念與合并范圍確定本文從國內(nèi)外控制概念的比較分析入手，追蹤國際新動向，結(jié)合國內(nèi)實(shí)務(wù)問題，為我國合并會計報表的合并范圍的確定提供借鑒。一、控制概念的定義及改進(jìn)作者認(rèn)為，控制作為合并的基礎(chǔ)，是合并會計報表理論和實(shí)務(wù)的核心概念。國內(nèi)外準(zhǔn)則制定者都傾向于以財務(wù)和經(jīng)營決策的控制權(quán)作為控制的客體，以獲取利益作為控制的目標(biāo)，以“權(quán)力（Power） ”作為取得控制的基礎(chǔ)。作者介紹了 IASB 和 FASB 對控制概念的改進(jìn)，指出二者具有一致性：⑴ IASB 認(rèn)為改進(jìn)后的控制概念應(yīng)包括以下三重標(biāo)準(zhǔn)：①有能力制定戰(zhàn)略方向，指導(dǎo)戰(zhàn)略經(jīng)營和財務(wù)政策；② 有能力享有利益；③ 有能力運(yùn)用上述權(quán)力以增加、維持或保護(hù)上述利益的數(shù)量。在這個新定義中，有兩個顯著變化，一是用“Ability”取代了“Power” ，其引申含義是：控制者只要有能力去統(tǒng)馭被控制者的決策，而不必按先前的要以取得“有法律效力的能力（權(quán)力） ”的定義作為控制的基礎(chǔ)；二是用“Entity”取代了“Enterprise” ，表明被控制者的組織形式已呈多元化，既可以是企業(yè)實(shí)體，也可以是非企業(yè)實(shí)體，僅用“Enterprise”無法滿足日益復(fù)雜的控制關(guān)系所產(chǎn)生的合并需求。⑵ FASB 對控制的定義改進(jìn)為“將不同法律實(shí)體聯(lián)系成單一報告主體的紐帶是母實(shí)體對集團(tuán)中每個實(shí)體直接或間接的決策制定權(quán)威，以及由此產(chǎn)生的指導(dǎo)它們活動的能力” ，即決策控制能力。二、控制存在的判斷條件作者指出，合并范圍的確定涉及多個實(shí)務(wù)問題：一是合并政策，二是合并范圍的確定規(guī)則，三是不納入合并范圍的例外情形。這些實(shí)務(wù)問題都圍繞著控制概念而展開。從合并政策看，各國會計準(zhǔn)則基本上都要求母公司將所控制的所有子公司納入合并范圍，即合并政策以控制為核心；從合并范圍的確定規(guī)則看，我國、IASB、FASB 對納入合并范圍的確定規(guī)則首先是建立在母公司擁有子公司的權(quán)益性資本的基礎(chǔ)上，無論其是否超過9 / 5050％；從合并范圍的例外情形看，IASB、FASB 多次修改現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，減少了例外情形，增加了例外情形的使用標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于我國合并范圍的若干問題作者提出了我國合并范圍應(yīng)該解決的幾個問題：⑴ 是否需要明確確定“控制”是合并基礎(chǔ)？是，則意味著只要有控制就必須合并；⑵是否需要放棄以投資（股權(quán)）關(guān)系作為控制存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的規(guī)定？有控制權(quán)而無所有權(quán)情形下，也可能要合并被控制單位；⑶ 是否允許在法定控制之外增加有效控制作為實(shí)現(xiàn)控制的途徑之一？若允許有效控制，意味著低于 50％權(quán)益性資本持有者或無所有權(quán)者，在能有效統(tǒng)馭另一主體的決策時，可以成為控制者；⑷ 是否允許合并非公司制企業(yè)和非營利組織？⑸ 如何建立控制存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)？只能從控制存在的情形中抽象出一般的規(guī)則，再通過指南或解釋的形式來指導(dǎo)實(shí)務(wù)應(yīng)用。（劉文強(qiáng)整理自《財會通訊》2022 年第 3 期，作者：莊峻暉）有限理性經(jīng)濟(jì)人假說下的財務(wù)報告列報和使用本文在分析西蒙的有限理性經(jīng)濟(jì)人假說理論的基礎(chǔ)上，論述了該理論的經(jīng)濟(jì)意義：⑴ 知識具有時間相對性（指知識永遠(yuǎn)是某一具體時間段人們經(jīng)驗(yàn)的積累及研究的成果，這種結(jié)果會隨著環(huán)境、人們經(jīng)驗(yàn)的增長而改變）和主體相對性（指無人原意也不可能獲取當(dāng)期的全部知識） ；⑵ 一般人們發(fā)現(xiàn)和選擇的只能是滿意的方案而不是最優(yōu)方案；⑶ 有限理性經(jīng)濟(jì)人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，一般遵循的是程序理性而非結(jié)果理性；⑷ 無論是完全理性經(jīng)濟(jì)人假說，還是有限理性經(jīng)濟(jì)人假說，其本質(zhì)都是經(jīng)濟(jì)人假說，而經(jīng)濟(jì)人的行為動機(jī)一定是追求利益最大化。作者認(rèn)為，在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說理論下，企業(yè)的財務(wù)報告所提供的是根據(jù)財務(wù)報告目標(biāo)（為信息使用者提供決策所需信息）需求，在會計規(guī)則（包括成本效益原則）的指導(dǎo)下所生成的有主次之分的財務(wù)信息?？陀^地說，這一財務(wù)信息存在“規(guī)則性失真” （而不是“操縱性失真” ）和信息的不完全性。此外，會計規(guī)則內(nèi)容在不同時期會發(fā)生改變，以適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同利益集團(tuán)利益協(xié)調(diào)的改變。作者指出，以上結(jié)論的現(xiàn)實(shí)意義是：人們使用財務(wù)報告時，首先必須具備必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識