公司欺詐與審計對策(編輯修改稿)
2025-07-24 23:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是如何順利通過交易審批、確認程序的?舞弊最容易發(fā)生在哪個賬戶上?當有關(guān)的賬簿、報告要經(jīng)過審核時，舞弊者是如何成功地騙過復(fù)核者的?一般來說，企業(yè)內(nèi)外部的信號為公司欺詐提供了預(yù)兆。，and 1996年對美國注冊會計師的廣泛調(diào)查，以下15個信號是最常見的舞弊預(yù)兆信號，（按重要性進行排列）：(1)公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問；(2)憑注冊會計師的經(jīng)驗，預(yù)示著管理當局存在一定程度的不誠實；(3)管理當局過分強調(diào)達到利潤預(yù)算或數(shù)量目標；(4)管理當局經(jīng)常與注冊會計師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進；(5)客戶存在購買會計原則的傾向；(6)管理當局對財務(wù)報告的態(tài)度出乎意料的激進；(7)客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；(8)管理當局報酬的實質(zhì)部分對數(shù)量性目標的實現(xiàn)程度；(9)管理當局表現(xiàn)出對公司的外部管理機構(gòu)非常不屑的態(tài)度；(10)管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決；(11)客戶經(jīng)理對注冊會計師表現(xiàn)出敵意； (12)管理當局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向；(13)難以審計的交易頻繁且比較重要；(14)重要崗位的經(jīng)理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理；(15)客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。 (二)了解不同舞弊的特征 1．非管理舞弊 非管理舞弊通常是低層次人員進行的。國外的研究表明，舞弊者通常有如下的生活特征：失眠、酗酒、吸毒、神經(jīng)質(zhì)、不敢看別人的眼睛、去找心理醫(yī)生或神甫懺悔、過敏易怒、愛爭論、單獨工作到很晚等。這些都是非管理舞弊的個性特征，舞弊者較易掩飾，但雇員從舞弊中所得利益用于改變個人的生活方式，是較難掩飾的，如購買與工資不相稱的住房、汽車、珠寶、衣物等。但一般來說，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)，時間會滯后不少。觀察雇員的個人生活方式和消費習(xí)慣的變化，可在一定程度上發(fā)現(xiàn)雇員已經(jīng)或?qū)嵤┪璞??！ ×硗?，在進行舞弊之后，舞弊者通常會在會計資料、會計記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。如：有關(guān)憑證文件的丟失；現(xiàn)金短款或現(xiàn)金長款；來自客戶的抱怨；應(yīng)付賬款的名字是很常見的名字；經(jīng)常對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進行賬項調(diào)整；明細賬總賬余額不平衡；已到期但賬面上顯示未收回的應(yīng)收賬款不斷增加；憑證文件資料替換過；對應(yīng)付賬款重復(fù)付款；存貨盤虧；存貨報告中廢料數(shù)額不斷增加；雇員不辭而別；支票上的二次背書；用復(fù)印件代替正本憑證資料記錄；很久沒有發(fā)生交易的賬上突然發(fā)生了交易。這些事實并不代表舞弊的發(fā)生，但注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注。下級人員實施舞弊行為的狀況一般有：他們的上司對實現(xiàn)高的業(yè)績──較高的銷售收入，較低的成本和更多的利潤方面，施加巨大的壓力；獎金與短期的業(yè)績水平聯(lián)系在一起，而不考慮經(jīng)濟的和競爭的現(xiàn)實；管理控制主要包含實現(xiàn)業(yè)績的各種壓力，如“盡量達到目標，否則，我們將讓別人取代你”，商業(yè)道德從屬于經(jīng)濟的私利；賣主和供應(yīng)商在他們的貨物、商品和服務(wù)盈利能力上哪怕是最后一點潛力也要擠出來；在下屬職員之間的職責和義務(wù)規(guī)定方面存在許多混淆不清的現(xiàn)象；在下屬職員之間，在下級經(jīng)理和他們的親系及上司之間存在嚴重的敵對情緒；他們認為目前的職責范圍超出了最初的工作說明。2．管理舞弊 管理當局在財務(wù)報表上的舞弊通常是由于“渡過困難期的需要”。他們總是把這個困難期看成是暫時的，相信在獲得新的貸款，增發(fā)新股或其它方式的運用之后，就能順利渡過這個困難期。另外，管理當局也用舞弊性財務(wù)報告來使他們自身獲得各種利益，諸如報酬薪金、聲譽名氣、社會地位等?！ ∝攧?wù)數(shù)據(jù)、會計記錄僅是雇員掩飾舞弊的手段，但在管理舞弊中，它們本身也是舞弊的目的。管理當局通常采取的管理舞弊方法有：高估資產(chǎn)和收入；低估負債和費用；誤導(dǎo)性地披露有關(guān)信息；故意忽略重要的信息不披露，等等。根據(jù)國外注冊會計師的經(jīng)驗，舞弊性財務(wù)報告總是顯示出比當前行業(yè)狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績或相關(guān)比率，且大部分這種報告顯示的業(yè)績恰好剛剛達到管理當局幾個月前宣布的目標，或剛好符合某項貸款或配股或增發(fā)新股的要求。注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注這樣的財務(wù)報告?！ ?三)設(shè)計審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 一般來說，只要注冊會計師的工作知識及經(jīng)驗足夠豐富，問題意識足夠敏銳并時刻保持警惕，所有的舞弊行為通過檢查、觀察、比較、詢問、比率分析、賬戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計技術(shù)仔細追蹤之后，是可以被揭露出來的?，F(xiàn)金收入的瞞報、應(yīng)收賬款的截留挪用是低層次的雇員的舞弊手法，早記銷售收入、遞延支出和多報庫存是高級管理人員的舞弊手法。在我國上市公司的財務(wù)報告中，造假的不少，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，擬可采納“錯誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性，那幺應(yīng)推定公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。通俗地說，就是要“以小人之心度君子之腹”?！ ?yīng)當指出的是，在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊。延伸性審計程序并沒有一個嚴格的限制，它主要取決于注冊會計師的思維、想象力以及管理當局的合作程度。只要是注冊會計師認為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的審計程序。 以下介紹一些常用的延伸性審計程序?！ ?. 針對低級雇員舞弊的
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