【文章內(nèi)容簡介】 傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。其次，知識經(jīng)濟的無形化特征，還表現(xiàn)為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無形化。如信息科學技術中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術、網(wǎng)絡技術、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡瀏覽器的開發(fā)，10個月后股票上市其市值竟高達20億美元。僅有10幾名員工、又無任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價值?由此例不難想象知識經(jīng)濟的無形化程度。、知識經(jīng)濟是“人才經(jīng)濟”或“智力經(jīng)濟”。工業(yè)經(jīng)濟主要是建立在自然資源基礎上，以新技術的廣泛應用為主要標志。而知識經(jīng)濟是建立在知識資源基礎上的，通過知識的生產(chǎn)、擴散和應用而獲得巨大的經(jīng)濟效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統(tǒng)的廠房，也沒有大的有形資本的投入，其產(chǎn)品的價值卻大大超過一般產(chǎn)品的價值。這就是說，知識經(jīng)濟打破了工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展模式，把經(jīng)濟發(fā)展建立在知識基礎上，建立在對人的智能開發(fā)這一廣闊領域。人才是知識的載體，知識的生產(chǎn)、擴散和應用，取決于人才的數(shù)量和質(zhì)量。惟有擁有相當數(shù)量的高質(zhì)量的人才，才可能實現(xiàn)知識經(jīng)濟的巨大效益。美國硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個人才競爭的時代，抓住人才就能贏得競爭勝利。、知識經(jīng)濟是一種高風險經(jīng)濟。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來越短，更新?lián)Q代更加頻繁。尤其是知識經(jīng)濟形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術不成功等原因而不能滿足消費者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風險系數(shù)較以往的任何經(jīng)濟形式都大。（二）知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的概念及其特征任何事物都會隨著時代的變遷而作出相應的變化，在知識經(jīng)濟時代這一大背景下，無形資產(chǎn)也應作出相適應的變化。1．知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越來越豐富,在企業(yè)中的作用也越來越重要。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《會計準則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱新準則)，新準則第3條規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辯認非貨幣性資產(chǎn)。國際會計準則委員會(IASC)(現(xiàn)在改組為國際會計準則理事會IASB)于1998年10月1日頒布的《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》 (IASCN038)中，給出無形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)?！庇鴷嫓蕜t委員會制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商譽與無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過監(jiān)督或法定權力所控制的，沒有實物形態(tài)但可以辨認的非貨幣長期資產(chǎn)?！币陨细鲊鴷嫓蕜t對無形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對無形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進行闡述。只是每一個定義都不能全面反映無形資產(chǎn)的特征，更沒有從一個動態(tài)變化的角度去關注無形資產(chǎn)的變化，沒有考慮經(jīng)濟的發(fā)展對無形資產(chǎn)的影響。無形資產(chǎn)的概念會伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當代經(jīng)濟水平、科技水平和經(jīng)濟管理要求。. 與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)相比，知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)更注重全面性、真實性。存在于企業(yè)內(nèi)部的基礎結構因素(如企業(yè)客戶)，和對企業(yè)經(jīng)營起巨大推動作用的市場因素(如客戶網(wǎng)絡)，他們不屬于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)。但這些不被傳統(tǒng)無形資產(chǎn)涵蓋的市場資產(chǎn)、基礎結構資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達到的高額利潤率。市場資產(chǎn)、基礎結構資產(chǎn)同樣具有無形資產(chǎn)的價值特征，具體表現(xiàn)為：(1)是復雜腦力勞動的成果；(2)能給企業(yè)帶來巨大的不確定的經(jīng)濟效益；(3)開發(fā)形成成本與實際資產(chǎn)價值嚴重背離；(4)需要進行不斷的更新、維護、有償使用。綜上所述，筆者認為知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的定義為：指不具有實物形態(tài)，使用價值確定，能為企業(yè)使用并帶來長期收益的一切經(jīng)濟資源的集合。根據(jù)以上無形資產(chǎn)的定義，筆者認為知識經(jīng)濟無形資產(chǎn)的特征為：(1)不強調(diào)歸屬上的壟斷性，但強調(diào)使用的主體性。不規(guī)定任何無形資產(chǎn)都歸屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟效益的。例如，員工所擁有的知識技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對這些人力資本的使用權，可以通過使用來創(chuàng)造收益。(2)不強調(diào)獲取時的價值，而強調(diào)使用價值。由于無形資產(chǎn)價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確認為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無形資產(chǎn)具有獲取價值時，才計量無形資產(chǎn)的取得成本并確認無形資產(chǎn)的賬面價值。知識經(jīng)濟下資產(chǎn)概念不強調(diào)這個獲取價值，但強調(diào)無形資產(chǎn)具有確定的使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。例如，對于企業(yè)所擁有的客戶資源及其與顧客建立的良好信任關系等，雖然無法追究它們產(chǎn)生時的成本，但這些關系型資產(chǎn)確實可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，因此也可以歸入無形資產(chǎn)的范圍。(3)不強調(diào)收益的穩(wěn)定性，而強調(diào)收益的可能性。無形資產(chǎn)由于其無形、潛在的特征，其經(jīng)濟價值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來的超額收益也是極其不穩(wěn)定的。知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念雖不強調(diào)其為企業(yè)帶來收益的穩(wěn)定性，但是該無形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng)造收益是企業(yè)應關注的。例如，高新技術網(wǎng)絡知識在知識經(jīng)濟時代為企業(yè)價值創(chuàng)造發(fā)揮了巨大作用，但對于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運用該項資產(chǎn)創(chuàng)造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無形資產(chǎn)。(4)不強調(diào)貨幣可計量性，而強調(diào)可披露性。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，那些通過交易取得的無形資產(chǎn)才能在財務上進行確認和披露，并用貨幣來計量。而大多數(shù)作為反映企業(yè)未來超額收益能力的無形資產(chǎn)，盡管在觀念上認可，卻無法用貨幣來計量。因此，知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念不強調(diào)無形資產(chǎn)的貨幣可計量性，但是強調(diào)可披露性，因為如果現(xiàn)行的財務報告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細信息，就不利于投資者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構成以及對無形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無形資產(chǎn)的投資與管理。（三）知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念的外延無形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。確定無形資產(chǎn)的外延，一方面要依據(jù)無形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化，使其能反映時代的要求。目前我國會計信息披露框架內(nèi)無形資產(chǎn)項目的確認仍然停留在以交易為基礎的個別知識產(chǎn)權類資產(chǎn)。對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時確認，所確認的金額比例較小。這就造成了我國無形資產(chǎn)內(nèi)容較窄。在西方國家的企業(yè)中，無形資產(chǎn)的內(nèi)容很廣泛，美國的無形資產(chǎn)包括29項。英、加、澳等國包括經(jīng)法律認可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本能、經(jīng)驗手段的高超，社會公眾的好評，職工的忠誠，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強者，都認為是無形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而納入我國財務會計系統(tǒng)的只有67項。而企業(yè)管理技能、客戶資源、關系網(wǎng)絡等具有無形資產(chǎn)特征的項目被排除在外。究其原因在于，會計準則中的無形資產(chǎn)定義是從會計的可靠性與謹慎性原則出發(fā)，強調(diào)對資產(chǎn)的控制權，而忽略了會計的相關性原則。會計信息系統(tǒng)外的以知識、技能為代表的無形資產(chǎn)，雖然不符合會計準則對無形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價值創(chuàng)造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。因此，有相當多的學者將市價與賬面價值的差異視為賬外無形資產(chǎn)的價值，并從知識管理的角度將其稱為智力資本或無形資本。智力資本側(cè)重于企業(yè)財務數(shù)據(jù)和報表不能體現(xiàn)的隱形無形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶資本，是無形資產(chǎn)研究的重要組成部分。智力資本等無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用，已經(jīng)有相當多的學者意識到此問題，并要求現(xiàn)行財務報告體系能夠?qū)χ橇Y本進行披露。而我國會計準則雖然對此有所反映，但由于仍然強調(diào)無形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計量性。因此未將智力資本的無形資產(chǎn)體現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)。這嚴重影響了會計信息的有用性與完整性。對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，企業(yè)未能將其確認為無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認，但企業(yè)一些未取得法