【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化特征，還表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國(guó)網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開(kāi)發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達(dá)20億美元。僅有10幾名員工、又無(wú)任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價(jià)值?由此例不難想象知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化程度。、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是“人才經(jīng)濟(jì)”或“智力經(jīng)濟(jì)”。工業(yè)經(jīng)濟(jì)主要是建立在自然資源基礎(chǔ)上，以新技術(shù)的廣泛應(yīng)用為主要標(biāo)志。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)資源基礎(chǔ)上的，通過(guò)知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統(tǒng)的廠房，也沒(méi)有大的有形資本的投入，其產(chǎn)品的價(jià)值卻大大超過(guò)一般產(chǎn)品的價(jià)值。這就是說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)打破了工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在知識(shí)基礎(chǔ)上，建立在對(duì)人的智能開(kāi)發(fā)這一廣闊領(lǐng)域。人才是知識(shí)的載體，知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用，取決于人才的數(shù)量和質(zhì)量。惟有擁有相當(dāng)數(shù)量的高質(zhì)量的人才，才可能實(shí)現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大效益。美國(guó)硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個(gè)人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，抓住人才就能贏得競(jìng)爭(zhēng)勝利。、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來(lái)越短，更新?lián)Q代更加頻繁。尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識(shí)型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開(kāi)發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術(shù)不成功等原因而不能滿足消費(fèi)者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較以往的任何經(jīng)濟(jì)形式都大。（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的概念及其特征任何事物都會(huì)隨著時(shí)代的變遷而作出相應(yīng)的變化，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這一大背景下，無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)作出相適應(yīng)的變化。1．知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)越來(lái)越豐富,在企業(yè)中的作用也越來(lái)越重要。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，新準(zhǔn)則第3條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)(現(xiàn)在改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB)于1998年10月1日頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》 (IASCN038)中，給出無(wú)形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)?！庇?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過(guò)監(jiān)督或法定權(quán)力所控制的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。”以上各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進(jìn)行闡述。只是每一個(gè)定義都不能全面反映無(wú)形資產(chǎn)的特征，更沒(méi)有從一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的角度去關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的變化，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的影響。無(wú)形資產(chǎn)的概念會(huì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)水平、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求。. 與傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)更注重全面性、真實(shí)性。存在于企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)因素(如企業(yè)客戶)，和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起巨大推動(dòng)作用的市場(chǎng)因素(如客戶網(wǎng)絡(luò))，他們不屬于傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)。但這些不被傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達(dá)到的高額利潤(rùn)率。市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)同樣具有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值特征，具體表現(xiàn)為：(1)是復(fù)雜腦力勞動(dòng)的成果；(2)能給企業(yè)帶來(lái)巨大的不確定的經(jīng)濟(jì)效益；(3)開(kāi)發(fā)形成成本與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離；(4)需要進(jìn)行不斷的更新、維護(hù)、有償使用。綜上所述，筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的定義為：指不具有實(shí)物形態(tài)，使用價(jià)值確定，能為企業(yè)使用并帶來(lái)長(zhǎng)期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源的集合。根據(jù)以上無(wú)形資產(chǎn)的定義，筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)的特征為：(1)不強(qiáng)調(diào)歸屬上的壟斷性，但強(qiáng)調(diào)使用的主體性。不規(guī)定任何無(wú)形資產(chǎn)都?xì)w屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無(wú)形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的。例如，員工所擁有的知識(shí)技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對(duì)這些人力資本的使用權(quán)，可以通過(guò)使用來(lái)創(chuàng)造收益。(2)不強(qiáng)調(diào)獲取時(shí)的價(jià)值，而強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確認(rèn)為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無(wú)形資產(chǎn)具有獲取價(jià)值時(shí)，才計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的取得成本并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)這個(gè)獲取價(jià)值，但強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)具有確定的使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。例如，對(duì)于企業(yè)所擁有的客戶資源及其與顧客建立的良好信任關(guān)系等，雖然無(wú)法追究它們產(chǎn)生時(shí)的成本，但這些關(guān)系型資產(chǎn)確實(shí)可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，因此也可以歸入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。(3)不強(qiáng)調(diào)收益的穩(wěn)定性，而強(qiáng)調(diào)收益的可能性。無(wú)形資產(chǎn)由于其無(wú)形、潛在的特征，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來(lái)的超額收益也是極其不穩(wěn)定的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念雖不強(qiáng)調(diào)其為企業(yè)帶來(lái)收益的穩(wěn)定性，但是該無(wú)形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng)造收益是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的。例如，高新技術(shù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮了巨大作用，但對(duì)于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運(yùn)用該項(xiàng)資產(chǎn)創(chuàng)造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)。(4)不強(qiáng)調(diào)貨幣可計(jì)量性，而強(qiáng)調(diào)可披露性。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，那些通過(guò)交易取得的無(wú)形資產(chǎn)才能在財(cái)務(wù)上進(jìn)行確認(rèn)和披露，并用貨幣來(lái)計(jì)量。而大多數(shù)作為反映企業(yè)未來(lái)超額收益能力的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在觀念上認(rèn)可，卻無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的貨幣可計(jì)量性，但是強(qiáng)調(diào)可披露性，因?yàn)槿绻F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中不披露企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)信息，就不利于投資者了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無(wú)形資產(chǎn)的投資與管理。（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念的外延無(wú)形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。確定無(wú)形資產(chǎn)的外延，一方面要依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，使其能反映時(shí)代的要求。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露框架內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn)仍然停留在以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)資產(chǎn)。對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時(shí)確認(rèn)，所確認(rèn)的金額比例較小。這就造成了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容較窄。在西方國(guó)家的企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容很廣泛，美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)包括29項(xiàng)。英、加、澳等國(guó)包括經(jīng)法律認(rèn)可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本能、經(jīng)驗(yàn)手段的高超，社會(huì)公眾的好評(píng)，職工的忠誠(chéng)，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強(qiáng)者，都認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而納入我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有67項(xiàng)。而企業(yè)管理技能、客戶資源、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目被排除在外。究其原因在于，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)定義是從會(huì)計(jì)的可靠性與謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)，而忽略了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)外的以知識(shí)、技能為代表的無(wú)形資產(chǎn)，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。因此，有相當(dāng)多的學(xué)者將市價(jià)與賬面價(jià)值的差異視為賬外無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并從知識(shí)管理的角度將其稱為智力資本或無(wú)形資本。智力資本側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表不能體現(xiàn)的隱形無(wú)形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶資本，是無(wú)形資產(chǎn)研究的重要組成部分。智力資本等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)有相當(dāng)多的學(xué)者意識(shí)到此問(wèn)題，并要求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠?qū)χ橇Y本進(jìn)行披露。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)此有所反映，但由于仍然強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計(jì)量性。因此未將智力資本的無(wú)形資產(chǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)。這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性與完整性。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)未能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認(rèn)，但企業(yè)一些未取得法