【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀把企業(yè)管理當(dāng)局作為其服務(wù)對(duì)象，主要為管理當(dāng)局提供有用的財(cái)務(wù)管理信息，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)實(shí)用的管理工具服務(wù)于企業(yè)。羅伯特( Robert) 認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一種收集、分類(lèi)、總結(jié)、分析和報(bào)告的信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)是有助于管理者進(jìn)行決策和控制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)( IFAC) 對(duì)管理會(huì)計(jì)的表述為：“管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保組織資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任”。唐R. 漢森( Don .Hansen) 、瑪麗安( Maryanne ) 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為了滿(mǎn)足特定的管理目標(biāo)，通過(guò)輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。唐云波(1999) 在管理會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題上提出管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成，前者是一個(gè)信息系統(tǒng)，后者是一個(gè)信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的統(tǒng)一的觀點(diǎn)。胡玉明（2001）認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù), 它對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。20 世紀(jì)90 年代以前管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值。20 世紀(jì)90 年代是管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期。21 世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題將從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)核心能力的培植?！币虼?，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是培植企業(yè)核心能力。吳正杰( 2004) 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的本意是站在為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的戰(zhàn)略角度來(lái)研究會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具。余恕蓮、吳革(2005) 的管理會(huì)計(jì)是提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理信息系統(tǒng)，其目標(biāo)就是提升企業(yè)價(jià)值。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）在管理會(huì)計(jì)公告《管理會(huì)計(jì)定義》（2008）中對(duì)1981年的定義做了修訂，認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制訂計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。”因此，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。王斌、顧惠忠（2014）認(rèn)為，“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一種權(quán)變的組織管理現(xiàn)象，它伴隨著管理者責(zé)任，與生俱來(lái)并內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)之中。作為基于價(jià)值的管理控制系統(tǒng)，它緊緊圍繞組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi) ( 從而有別于以投融資活動(dòng)為核心的財(cái)務(wù)管理) ，既有傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的提供信息、輔助決策功能，更是一種直接參與過(guò)程管理的控制體系，終極目標(biāo)在于落實(shí)組織戰(zhàn)略、創(chuàng)造組織價(jià)值。( 1) 作為信息支持系統(tǒng)，它是一個(gè)“通用、客觀、透明”的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析與決策的信息平臺(tái)； ( 2) 作為管理控制系統(tǒng)，它是一個(gè)基于價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析后對(duì)組織行動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、細(xì)化并實(shí)施控制的管理體系?！诠緫?zhàn)略及價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析等，高度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和具體行動(dòng)方案的制訂、通過(guò)組織決策程序確定和下達(dá)預(yù)算目標(biāo)、圍繞組織責(zé)任體系開(kāi)展各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)責(zé)任評(píng)價(jià)、通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制等引導(dǎo)和校正管理者行為，落實(shí)責(zé)任目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值?！蔽覀冋J(rèn)為，作為最近發(fā)表的論文，王斌和顧惠忠關(guān)于管理會(huì)計(jì)的論述綜合了已有的研究成果，其提出的管理會(huì)計(jì)“終極目標(biāo)在于落實(shí)組織戰(zhàn)略、創(chuàng)造組織價(jià)值”具有很好的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐意義。二是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象除了管理當(dāng)局外，還應(yīng)包括股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)等非管理集團(tuán)服務(wù)，為管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)不僅是重要的內(nèi)部控制工具，更重要的是一種預(yù)測(cè)和戰(zhàn)略決策工具。美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(NAA，IMA的前身) 下設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在1981年發(fā)布的首個(gè)管理會(huì)計(jì)公告《管理會(huì)計(jì)定義》中對(duì)管理會(huì)計(jì)的表述：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需要財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等非管理群體編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！眲?ài)東( 2006) 指出，21 世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)主體從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變，服務(wù)目標(biāo)以公司管理層面為主的傳統(tǒng)理念向?qū)崿F(xiàn)公司治理與公司管理多重目標(biāo)的拓展和提升，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了擴(kuò)展。綜合而言，這兩種觀點(diǎn)的共同之處在于都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提升企業(yè)的價(jià)值，內(nèi)部觀傾向于一個(gè)組織的內(nèi)部?jī)r(jià)值，而綜合觀則傾向于利益相關(guān)者價(jià)值。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀觀顯然其范圍過(guò)于擴(kuò)大，顯得無(wú)所不包，很難開(kāi)展理論研究，在實(shí)務(wù)中也很難指導(dǎo)實(shí)踐。從管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和絕大多數(shù)學(xué)者的研究觀點(diǎn)來(lái)看，都不贊成管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(NAA)也在2008年版的《管理會(huì)計(jì)定義》中對(duì)管理會(huì)計(jì)的表述進(jìn)行了修訂，轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀。因此，我們?cè)诒緢?bào)告中采用管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀。綜上，我們認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，通過(guò)參與單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的管理活動(dòng)，以提升單位的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)就是提升一個(gè)組織的價(jià)值，這是所有管理會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的邏輯起點(diǎn)。（二）管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵研究管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)就是提升一個(gè)組織的價(jià)值，但終極目標(biāo)過(guò)于抽象，為了構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架，我們需要對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)內(nèi)涵進(jìn)行進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是在管理會(huì)計(jì)的假設(shè)限定下，企業(yè)管理人員遵循管理會(huì)計(jì)的原則，根據(jù)已有的信息通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，進(jìn)行選擇合理的戰(zhàn)略、優(yōu)化資源的配置、提升運(yùn)營(yíng)的效率等等，做出提升企業(yè)價(jià)值的最佳管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的這一內(nèi)涵可以從以下四個(gè)層次來(lái)理解：（1） 選擇合理的戰(zhàn)略，進(jìn)行未來(lái)規(guī)劃戰(zhàn)略決定一個(gè)企業(yè)的方向和未來(lái)，從而也決定了一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)。選擇合理的戰(zhàn)略，是管理會(huì)計(jì)的最主要目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)最怕的是戰(zhàn)略錯(cuò)誤，而管理會(huì)計(jì)則有助于企業(yè)做出比較合理的選擇。例如，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”( Strategic Cost Management，SCM) ，是從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者知彼、知己，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，從而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)新其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括投資決策、籌資決策、戰(zhàn)略成本管理及戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。這些內(nèi)容落實(shí)到企業(yè)實(shí)際的過(guò)程，也即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施都是圍繞著“戰(zhàn)略”展開(kāi)的，是一個(gè)不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程。企業(yè)選擇合理的戰(zhàn)略，就是要做好企業(yè)的規(guī)劃。所謂“規(guī)劃”，就是指一個(gè)單位制定的比較全面長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，是對(duì)未來(lái)整體性、長(zhǎng)期性、基本性問(wèn)題的思考和考量，是設(shè)計(jì)一個(gè)單位未來(lái)整套行動(dòng)的方案。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的規(guī)劃中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。（2） 優(yōu)化資源的配置，進(jìn)行理性決策實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會(huì)計(jì)的一大目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)越發(fā)展，這一目標(biāo)突現(xiàn)得越明顯，且逐漸地被強(qiáng)化。如被視為20 世紀(jì)后期現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)變革之一的作業(yè)管理( ActivityBased Management，ABM) ，其意圖就在于通過(guò)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，改進(jìn)和完善企業(yè)的作業(yè)鏈———價(jià)值鏈，把不增加價(jià)值的作業(yè)降低到最低限度，從而把有限的資源應(yīng)用于能夠增加價(jià)值的作業(yè)的上，優(yōu)化價(jià)值鏈，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)( 余緒纓，1999) 。其特點(diǎn)包括把管理深入到作業(yè)水平、以作業(yè)成本計(jì)算為中介、以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)、輔之以柔性管理等多個(gè)方面。由此可見(jiàn)，優(yōu)化企業(yè)的資源配置是其直接目標(biāo)之一。在優(yōu)化資源配置過(guò)程中，企業(yè)面臨著不斷做出決策的過(guò)程。所謂“決策”，是在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中為了提高生產(chǎn)效率，工作效率所做的決定。管理會(huì)計(jì)將有助于企業(yè)做出各類(lèi)決策。（3） 提升運(yùn)營(yíng)的效率，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)控制管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，必然以提高運(yùn)營(yíng)效率為核心。管理會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)與前述的“優(yōu)化資源配置”目標(biāo)是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結(jié)果和體現(xiàn)，又是優(yōu)化資源配置的重要基礎(chǔ)。而且資源配置是否真正實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，在很大程度上是以運(yùn)營(yíng)效率是否提高為判斷依據(jù)的。為了能夠切實(shí)提升運(yùn)營(yíng)效率，企業(yè)必須加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)的控制。所謂“控制”，是根據(jù)企業(yè)的計(jì)劃和事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督檢查各項(xiàng)活動(dòng)及其結(jié)果，并根據(jù)偏差或調(diào)整行動(dòng)或調(diào)整計(jì)劃，使計(jì)劃和實(shí)際相吻合，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)中的流程管理和內(nèi)部控制等，將極大地加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于運(yùn)營(yíng)的控制，從而保證運(yùn)營(yíng)效率。（4） 提升企業(yè)價(jià)值，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提升企業(yè)價(jià)值是指通過(guò)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，采用最優(yōu)的管理政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。上述三個(gè)目標(biāo)，最終是為了提升企業(yè)價(jià)值服務(wù)的。只有選擇了合理的戰(zhàn)略，才有可能做出正確的資源配置，在此基礎(chǔ)上提升運(yùn)營(yíng)的效率才是有意義的，最終才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；反之，如果戰(zhàn)略是錯(cuò)誤的，在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行資源配置并提升運(yùn)營(yíng)效率，則可能起到“南轅北轍”的效果。關(guān)于企業(yè)價(jià)值的計(jì)量模式目前有多種方法。我們選擇貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)量模式來(lái)衡量企業(yè)價(jià)值。因?yàn)樗猩虡I(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)，不管形式如何，其終極目標(biāo)可以簡(jiǎn)化為投入現(xiàn)金后產(chǎn)出更多的現(xiàn)金。在企業(yè)管理活動(dòng)中，需要對(duì)企業(yè)價(jià)值的大小進(jìn)行評(píng)價(jià)，而管理會(huì)計(jì)則可以對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行非常綜合的評(píng)價(jià)。從管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵的四個(gè)層次，我們可以得出：管理會(huì)計(jì)是在一個(gè)單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)是制定并實(shí)施戰(zhàn)略，幫助企業(yè)獲得成功。為了能夠順利發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的作用，管理會(huì)計(jì)必須滲入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，必須結(jié)合到企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中的每一個(gè)價(jià)值鏈——管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密不可分的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)要素廣泛地表述了管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和作用。更具體地說(shuō)，這個(gè)要素表述了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈的任何環(huán)節(jié)都能通過(guò)戰(zhàn)略實(shí)施為企業(yè)成功作出貢獻(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的這個(gè)要素表明管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)層面都要參與管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的滲透，包括參與戰(zhàn)略管理決策。因此，管理會(huì)計(jì)必須有機(jī)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，這是管理會(huì)計(jì)的根本，如果離開(kāi)業(yè)務(wù)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)也就失去了存在的基礎(chǔ)。從內(nèi)涵出發(fā)，我們可以對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延進(jìn)行明確：管理會(huì)計(jì)的外延包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的一切目的，具體但不限于以下方面：謀求投資決策、籌資決策和經(jīng)營(yíng)決策的價(jià)值最大化； 提高成本管理的合理性與科學(xué)性； 保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的穩(wěn)定性； 實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)估，包括對(duì)項(xiàng)目的投資回報(bào)程度、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)客戶(hù)資源、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、企業(yè)管理人員和普通員工工作業(yè)績(jī)以及企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等方面的評(píng)價(jià)。也可將這些視為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了達(dá)到“提升企業(yè)價(jià)值”的終極目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)從這些方面來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的管理。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)和作用可以用一系列通用的、內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)原則、方法和工具來(lái)描述。這個(gè)要素是區(qū)分管理會(huì)計(jì)與企業(yè)中的其他管理所必需的，因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略的過(guò)程中會(huì)涉及各種專(zhuān)業(yè)管理，比如人力資源管理、研發(fā)管理等。為了將管理會(huì)計(jì)與其他管理職能區(qū)分開(kāi)來(lái)，在定義時(shí)需要進(jìn)行界定。管理會(huì)計(jì)包括但不限于深度參與戰(zhàn)略規(guī)劃、不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、提供管理報(bào)告與控制、制定績(jī)效評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力。綜上，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的專(zhuān)業(yè)管理活動(dòng)，其終極目標(biāo)在于提升組織的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。 （三）關(guān)于“價(jià)值”管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于通過(guò)參與價(jià)值創(chuàng)造提升組織的價(jià)值。那么，什么是“價(jià)值”就成了管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題。關(guān)于價(jià)值，不同的著作當(dāng)中有諸多不同的論述，馬克思《資本論》中關(guān)于商品價(jià)值和勞動(dòng)價(jià)值的論述堪稱(chēng)經(jīng)典。那么，管理會(huì)計(jì)中的價(jià)值到底指的是什么？如何進(jìn)行衡量？在很多財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文、教材著作以及其他各種場(chǎng)合中，我們都自然而然地運(yùn)用“價(jià)值”這個(gè)概念，天然地認(rèn)為這是一個(gè)非常明確的概念。例如，在2014年10月份美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和英國(guó)皇家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）發(fā)布的《全球管理會(huì)計(jì)原則》中提出了“價(jià)值量”原則：“分析對(duì)價(jià)值的影響。管理會(huì)計(jì)將組織戰(zhàn)略與其商業(yè) 模式聯(lián)結(jié)起來(lái)，該原則有助于組織模擬各類(lèi)不同場(chǎng)景，借以了解它們對(duì)價(jià)值的創(chuàng)造與價(jià)值的保值的影響。”但是通觀全文，沒(méi)有對(duì)價(jià)值進(jìn)行任何的詳細(xì)論述。其實(shí)，細(xì)細(xì)思考，我們很少有對(duì)“價(jià)值”進(jìn)行過(guò)定義、界定和明確。有一些文章中運(yùn)用“綜合價(jià)值”、“社會(huì)價(jià)值”等概念，但是這些概念顯然在管理會(huì)計(jì)概念框架中無(wú)法使用，因?yàn)檫^(guò)于寬泛無(wú)法界定、實(shí)際中難以衡量。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”，應(yīng)該具備幾個(gè)基本的特征：可以明確界定，有比較確切的內(nèi)涵和范圍，即會(huì)計(jì)所說(shuō)的“確認(rèn)”。雖然管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一，但能夠“確認(rèn)”還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要求；具有很強(qiáng)的包容性，能夠應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等；可以計(jì)量，這也是管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”最重要的一個(gè)特征，管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等最主要的專(zhuān)業(yè)區(qū)別之一就是“計(jì)量”，否則，管理會(huì)計(jì)將與其他的管理混合在一起。比如，營(yíng)銷(xiāo)管理中常用的“顧客價(jià)值”概念，雖然對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)管理非常有用，但是顧客價(jià)值在實(shí)際中很難計(jì)量，也很少有企業(yè)甚至幾乎沒(méi)有企業(yè)可以計(jì)算出顧客價(jià)值。如果管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”也是模糊的、難以計(jì)量，則管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中將很難發(fā)揮良好的作用。可以標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)，在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè)，指的是同一個(gè)概念和內(nèi)容。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化，管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”概念才可以得到廣泛地推廣和運(yùn)用。符合管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求，可以在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效地運(yùn)用。與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括：成本，效益，自由現(xiàn)金流等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本，也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”；后期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益，也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”；最后，價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是