【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為30％，即說(shuō)明該企業(yè)每銷(xiāo)售1元產(chǎn)品，就有0．3元是賒銷(xiāo)得來(lái)的，如果該比重達(dá)到 50％左右，那么說(shuō)明該公司約有一半的賬面利潤(rùn)是靠賒銷(xiāo)而來(lái)的。 ，如果企業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度過(guò)大，并且高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度，這不僅會(huì)使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收難度加大，而且會(huì)使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。 ，應(yīng)收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大。按照國(guó)際上通行的做法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，應(yīng)當(dāng)折算為現(xiàn)值來(lái)計(jì)量，故一年以上的應(yīng)收賬款理應(yīng)視為不良資產(chǎn)予以沖銷(xiāo)。衡量企業(yè)是否虧損的標(biāo)準(zhǔn)不能單純地考察其賬面利潤(rùn)，如果企業(yè)維持表面的賬面利潤(rùn)，但卻隱藏著大量的賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收賬款，則這家企業(yè)仍然有可能是虧損企業(yè)。 ，這是衡量應(yīng)收賬款的最常用指標(biāo)，判斷企業(yè)應(yīng)收賬款的方法盡管很多，但總離不開(kāi)這種方法。它用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間收回賒銷(xiāo)款項(xiàng)能力的指標(biāo)。它是某一會(huì)計(jì)期間的賒銷(xiāo)凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系，用來(lái)說(shuō)明年度類(lèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進(jìn)度和周轉(zhuǎn)速度，一般認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明收款速度越快，壞賬損失越小，償債能力尤其是短期償債能力就越強(qiáng)。 第3章 長(zhǎng)城建筑公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析 長(zhǎng)城建筑公司簡(jiǎn)介長(zhǎng)城建筑有限公司始建于1986年10月，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，是經(jīng)省建設(shè)廳和相關(guān)部門(mén)核定的房屋建筑工程施工總承包一級(jí)、水利水電工程施工總承包一級(jí)的施工企業(yè)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，總體實(shí)力的不斷增強(qiáng)。公司現(xiàn)設(shè)有九個(gè)科室，十一個(gè)施工處；有各類(lèi)工程及經(jīng)濟(jì)管理人員190人，其中各級(jí)資質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)理19人，各類(lèi)高、中級(jí)技術(shù)職稱(chēng)專(zhuān)業(yè)人員10人，初級(jí)職稱(chēng)160余人；季節(jié)性合同工650人；擁有塔吊、攪拌機(jī)、裝載機(jī)、挖掘機(jī)、鋼筋彎曲機(jī)、自卸汽車(chē)、發(fā)電機(jī)組等大、中型施工設(shè)備120件(臺(tái))，總功率3100千瓦，腳手架、龍門(mén)架、鋼模板、竹膠板等各型小工具一應(yīng)俱全。能勝任各類(lèi)工業(yè)與民用建筑的施工。 長(zhǎng)城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀通過(guò)墊資，可以取得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更多的工程承包權(quán)，在一定程度上增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。然而，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回，特別是工程完工后質(zhì)量保證金的回收，取決于欠款方的信用和償付能力等各種因素，具有很大的不確定性。因此，應(yīng)收賬款管理不善會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)收賬款的數(shù)量變化及構(gòu)成分析現(xiàn)金是企業(yè)的“血液”，如果企業(yè)的現(xiàn)金短缺，終究會(huì)有生命之虞。長(zhǎng)城建筑公司由于應(yīng)收賬款大量增加，客觀上需要更多的現(xiàn)金來(lái)支撐其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)大量地進(jìn)行賒銷(xiāo)，雖然大幅地增加了企業(yè)的收入，使盈利上升，但企業(yè)的現(xiàn)金流入并沒(méi)有增加，反而使企業(yè)不得不動(dòng)用有限的資金去墊付各種稅款和有關(guān)費(fèi)用，這勢(shì)必會(huì)加劇企業(yè)資金緊張的局面，從而影響企業(yè)的發(fā)展后勁。表31是從長(zhǎng)城建筑公司連續(xù)5年的賬項(xiàng)中挑選出來(lái)的與應(yīng)收賬款研究有關(guān)的部分?jǐn)?shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的研究，以期能夠?qū)﹂L(zhǎng)城建筑公司5年內(nèi)應(yīng)收賬款數(shù)量的變化有個(gè)直觀的了解。 表31 長(zhǎng)城建筑公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表 (單位:元)科目20102011201220132014合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2423510501340051199005172990519606022925860應(yīng)收賬款21944026844058937091362010074402998310應(yīng)收工程款122500177702289304966804826301348510應(yīng)收質(zhì)量保證金969402506703583904138405196101639450應(yīng)收民工工資保證金20503100520010350期末資產(chǎn)總額1545250229743031274804619990474848016338630期末負(fù)債總額1488840219886029662603963830414037014758160圖31 長(zhǎng)城建筑公司連續(xù)5年應(yīng)收賬款數(shù)量變化圖由圖31可以看出，長(zhǎng)城建筑公司在過(guò)去5年內(nèi)，應(yīng)收賬款數(shù)額呈逐年上漲趨勢(shì)，尤其在2011年至2013年之間，上漲比率逐漸加大。而從圖32中顯示出，這5年應(yīng)收賬款合計(jì)數(shù)中，%，%，%。這一比例反映出長(zhǎng)城建筑公司對(duì)應(yīng)收工程款的收款管理工作不到位，因?yàn)楣こ藤|(zhì)量保證金是業(yè)主應(yīng)該在工程完工后，按照合同約定，按比例分次退還給長(zhǎng)城建筑公司，若工程施工期較長(zhǎng)，連續(xù)幾年的應(yīng)收質(zhì)量保證金積累在一起是很大的一筆數(shù)目，占應(yīng)收賬款的大部分。而工程款應(yīng)該是由業(yè)主在每期按時(shí)按量支付的，%，僅比應(yīng)收質(zhì)量保證金低10個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明公司對(duì)應(yīng)收工程款的回收管理應(yīng)該加強(qiáng)。圖32 應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析 應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入間的分析如果企業(yè)的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度過(guò)大，并且高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度，這不僅會(huì)使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收難度大，而且會(huì)使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。圖33中顯示了長(zhǎng)城建筑公司連續(xù)5年應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率的趨勢(shì)比較： 表32長(zhǎng)城建筑公司應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)數(shù)據(jù) （單位：元）項(xiàng)目/年份20102011201220132014主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24235105013400511990051729905196060應(yīng)收賬款2194402684405893709136201007440應(yīng)收賬款年增長(zhǎng)率%%%%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率%%%%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（單位：次）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（單位：天）42圖33應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率趨勢(shì)比較 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)也相應(yīng)的反映出這問(wèn)題，如表32中顯示，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為： 2011：5013400/268440=2012：5119900/589370=2013：5172990/913620=2014：5196060/1007440=從上述計(jì)算中可以看出，20122014年均少于2011年周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度慢，大大增加了長(zhǎng)城建筑公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量。 應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比例分析 資產(chǎn)的本質(zhì)特征就是能夠在未來(lái)直接或間接的為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。若過(guò)多的不能實(shí)現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)換的應(yīng)收賬款存在于資產(chǎn)中，則資產(chǎn)的質(zhì)量也就大打折扣。圖34是根據(jù)表33中的數(shù)據(jù)所做，反映了2010年2014年長(zhǎng)城建筑公司年應(yīng)收賬款占年資產(chǎn)總額的比率趨勢(shì)。由圖34可清晰的看到，除了11年該比例呈下降趨勢(shì)外，其余年份，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例均年年攀高，%。資產(chǎn)中大部分都是應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響到公司的現(xiàn)金流量，影響到公司資金的周轉(zhuǎn)就會(huì)增加其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)由于資金短缺導(dǎo)致的一系列問(wèn)題?？梢钥闯觯摴緫?yīng)收賬款數(shù)額連年增加，且近3年來(lái)其年增長(zhǎng)率雖有所下降，但依然超過(guò)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的年增長(zhǎng)率；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)變多；占資產(chǎn)總額的比例也在不斷攀升，長(zhǎng)城建筑公司的應(yīng)收賬款應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)管理工作。 表33 應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額相關(guān)數(shù)據(jù) （單位：元）項(xiàng)目/年份20102011201220132014應(yīng)收賬款2194402684405893709136201007440期末資產(chǎn)總額15452502297430312748046199904748480應(yīng)收賬款/資產(chǎn)總額%%%%%圖34應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例趨勢(shì) 營(yíng)運(yùn)周期分析營(yíng)業(yè)周期的時(shí)間由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個(gè)時(shí)間段組成，營(yíng)運(yùn)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率等于銷(xiāo)售成本除以平均存貨余額，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等于日期除以存貨周轉(zhuǎn)率，由表35可知，從20122014年?duì)I運(yùn)周期逐年增加，將會(huì)影響企業(yè)資金循環(huán)速度。 表34存貨狀況 單位（元）年份201220132014期初存貨期末存貨 銷(xiāo)售成本 表35 營(yíng)運(yùn)周期 單位（天）年份201220132014應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)42存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)908486營(yíng)運(yùn)周期132148．49 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題 應(yīng)收賬款占用資金過(guò)高從上述分析可以看出，長(zhǎng)城建筑公司占用在應(yīng)收賬款的資金比例超過(guò)流動(dòng)資金總額的50%以上，這個(gè)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)平均水平?，F(xiàn)實(shí)的情況是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的信用政策制定得過(guò)于寬松，直接涉及到企業(yè)本身政策運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要，理論上賒銷(xiāo)的收入都應(yīng)該最終如數(shù)得以回收，但是現(xiàn)實(shí)中存在大量的應(yīng)收賬款無(wú)法回收，形成企業(yè)大量連鎖的呆賬、壞賬、死賬，導(dǎo)致企業(yè)效益降低、甚至虧損。一旦墊支在人、財(cái)、物上過(guò)多的資金，相應(yīng)地現(xiàn)金流卻無(wú)法及時(shí)、如數(shù)地得以回收，問(wèn)題就產(chǎn)生了。盡管事實(shí)上長(zhǎng)城建筑公司并沒(méi)有現(xiàn)金流的入賬，但是按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)上卻由此產(chǎn)生由于賒銷(xiāo)而帶來(lái)的相應(yīng)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金、預(yù)繳的所得稅，沒(méi)有真實(shí)的收入，卻發(fā)送了真實(shí)的費(fèi)用支出。長(zhǎng)此以往企業(yè)的資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)將會(huì)形成混亂，使得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況被掩蓋，使得企業(yè)的銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、成本計(jì)劃、現(xiàn)金預(yù)算都會(huì)隨之打亂等，既定的相關(guān)效益目標(biāo)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)。 流動(dòng)資金不足企業(yè)通過(guò)“墊支”承攬工程項(xiàng)目的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，由于我國(guó)建筑業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。因此，長(zhǎng)城建筑公司的賬上利潤(rùn)的增加并不表示能如期全部實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入。會(huì)計(jì)制度要求建筑業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百