【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 二、存貨期末計(jì)量原則 會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本。 （一）存貨減值的跡象 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。 2用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。 3如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。 （三）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 1為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 3沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 4用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。 （四）材料期末計(jì)量特殊考慮 1對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 2如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 （一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回 企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。 對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第四章 投資 ［基本要求］ （一）掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握短期投資處置的核算 （二）掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資處置的核算 （三）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算 （四）掌握長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量 （五）熟悉投資的確認(rèn)條件 （六）熟悉委托貸款的核算 （七）熟悉長(zhǎng)期投資減值的跡象 （八）了解其他債權(quán)投資的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資又可分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： （一）該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資的成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。 （一）以現(xiàn)金購入的短期投資 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 （二）投資者投入的短期投資 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資初始投資成本。 （三）債務(wù)重組取得的短期投資 通過債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 （一）短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 （二）短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。 三、短期投資的期末計(jì)價(jià) （一）短期投資的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法。期末短期投資的成本高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)以市價(jià)來反映該短期投資的期末價(jià)值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價(jià)值。 （二）企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 四、短期投資的處置 處置短期投資時(shí)，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象不同可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。 （一）以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債券投資 以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本。 企業(yè)為取得長(zhǎng)期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)構(gòu)成初始投資成本。但是，當(dāng)其數(shù)額較小時(shí)，可于購買時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長(zhǎng)期債券投資系分期付息、到期還本，則實(shí)際支付的價(jià)款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本，在長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)計(jì)利息中單獨(dú)核算，待其實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)短期債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。 （二）債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資 通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （三）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資 以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債券投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷 （一）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定 長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)=（債券初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息）債券面值 1債券初始投資成本是指企業(yè)購入長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用）； 2相關(guān)費(fèi)用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用； 3應(yīng)計(jì)利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。 （二）溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，攤銷時(shí)可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。 三、長(zhǎng)期債券投資利息的處理 （一）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如長(zhǎng)期債券投資系采用溢價(jià)（折價(jià)）方式取得，則在確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息時(shí)，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去（加上）當(dāng)期溢價(jià)（折價(jià)）攤銷額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益； （二）持有的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值； （三）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長(zhǎng)短不同，作為短期投資或長(zhǎng)期投資核算； （二）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益； （三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，均按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 五、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 其他長(zhǎng)期債權(quán)投資是指長(zhǎng)期債券投資以外的長(zhǎng)期債權(quán)投資。 其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算原則和方法與長(zhǎng)期債券投資基本相同。 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置 （一）到期收回或未到期提前處置的債券投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值準(zhǔn)備）及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。 （二）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 七、委托貸款的核算 委托貸款視同投資核算，但在具體核算時(shí)又有別于短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。