【文章內(nèi)容簡介】 如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調(diào)整后的實際成本。 （一）存貨減值的跡象 當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備： 1市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。 2用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。 3如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 （三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 1為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎(chǔ)。 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 3沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。 4用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 （四）材料期末計量特殊考慮 1對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，可變現(xiàn)凈值預計高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 2如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 三、存貨跌價準備的核算 （一）存貨跌價準備的計提 當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備應按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。 （二）存貨跌價準備的確認和轉(zhuǎn)回 企業(yè)應在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較；若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應將已提數(shù)大于應提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入管理費用。 當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。 （三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。 如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。 第四章 投資 ［基本要求］ （一）掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算 （二）掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算 （三）掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算 （四）掌握長期投資減值的確認和計量 （五）熟悉投資的確認條件 （六）熟悉委托貸款的核算 （七）熟悉長期投資減值的跡象 （八）了解其他債權(quán)投資的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 投資的確認 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 投資應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： （一）該投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時應以初始投資成本計價。 （一）以現(xiàn)金購入的短期投資 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 （二）投資者投入的短期投資 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資初始投資成本。 （三）債務(wù)重組取得的短期投資 通過債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 （一）短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。 （二）短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的賬面價值。 三、短期投資的期末計價 （一）短期投資的期末計價應采用成本與市價孰低法。期末短期投資的成本高于市價時，應以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應以成本反映該短期投資的期末價值。 （二）企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。 四、短期投資的處置 處置短期投資時，應按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、長期債券投資初始投資成本的確定 長期債權(quán)投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債權(quán)投資在取得時應以初始投資成本計價。 （一）以現(xiàn)金購入的長期債券投資 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為長期債權(quán)投資初始投資成本。 企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，一般應構(gòu)成初始投資成本。但是，當其數(shù)額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數(shù)額較大的，應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應計利息中單獨核算，待其實質(zhì)上形成一項短期債權(quán)時，再轉(zhuǎn)入應收利息。 （二）債務(wù)重組取得的長期債券投資 通過債務(wù)重組取得的長期債券投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （三）以非貨幣性交易換入的長期債券投資 以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 （一）長期債券投資溢、折價的確定 長期債券投資溢、折價=（債券初始投資成本相關(guān)費用應計利息）債券面值 1債券初始投資成本是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計入當期損益的，還應減去相關(guān)費用）； 2相關(guān)費用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費用； 3應計利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。 （二）溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。 三、長期債券投資利息的處理 （一）長期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如長期債券投資系采用溢價（折價）方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去（加上）當期溢價（折價）攤銷額的金額計入當期投資收益； （二）持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值； （三）實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價值。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算； （二）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時，應確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益； （三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，均按賬面價值轉(zhuǎn)換，不確認轉(zhuǎn)換損益。 五、其他長期債權(quán)投資的核算 其他長期債權(quán)投資是指長期債券投資以外的長期債權(quán)投資。 其他長期債權(quán)投資的核算原則和方法與長期債券投資基本相同。 六、長期債權(quán)投資的處置 （一）到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值（包括賬面攤余價值、計提的減值準備）及已計入應收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。 （二）處置長期債權(quán)投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期債權(quán)投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 七、委托貸款的核算 委托貸款視同投資核算，但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權(quán)投資。委托貸款應按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應停止計提委托貸款利息，并將原已計提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時，應沖減委托貸款本金。委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備。 會計期末，企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值要求，計提相應的減值準備。計提的減值準備沖減投資收益。