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正文內(nèi)容

基本每股收益概述(編輯修改稿)

2024-07-24 07:29 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ,增加了歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。然后,用增加的凈利潤(rùn)除以增加的普通股股數(shù),得出增量股的每股收益,與原來(lái)的每股收益比較。如果增量股的每股收益小于原每股收益,則說(shuō)明該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益的計(jì)算中。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),以基本每股收益為基礎(chǔ),分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息等的稅后影響額。對(duì)于溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法,當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià),由于當(dāng)期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)已作為利息費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因此,在計(jì)算稀釋每股收益分子時(shí),應(yīng)當(dāng)一并予以調(diào)整回來(lái)。分母的調(diào)整項(xiàng)目為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初(或發(fā)行日)轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)。 【例35—4】某上市公司207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為25500萬(wàn)元,期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬(wàn)股,年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。207年1月1日,公司按面值發(fā)行40000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,債券每張面值100元,票面固定年利率為2%,利息自發(fā)行之日起每年支付一次,即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票,即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元,即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件,直接計(jì)入當(dāng)期損益,所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)股權(quán)的類(lèi)似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行了分拆。207年度每股收益計(jì)算如下:每年支付利息=40 0002%=800(萬(wàn)元)負(fù)債成分公允價(jià)值=800/(1+3%)+800/(1+3%)2+40 800/(1+3%)3=38 (萬(wàn)元)權(quán)益成分公允價(jià)值=40 000?38 =(萬(wàn)元)假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的凈利潤(rùn)=38 3%(1?25%)=(萬(wàn)元)假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=40 000/10=4 000(萬(wàn)股)增量股的每股收益=(元)增量股的每股收益小于基本每股收益,可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用稀釋每股收益=(25 000+)/(10 000+4 000)=(元)三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證是指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)買(mǎi)新股的有價(jià)證券。股份期權(quán)是指公司授予持有人在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利,股份期權(quán)持有人對(duì)于其享有的股份期權(quán),可以在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)公司一定數(shù)量的股份,也可以放棄該種權(quán)利。對(duì)于盈利企業(yè),認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),具有稀釋性。對(duì)于虧損企業(yè),認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損,但增加普通股股數(shù),從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少,實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋的作用,因此,這種情況下,不應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán),計(jì)算稀釋每股收益時(shí),一般無(wú)需調(diào)整分子凈利潤(rùn)金額,只需要按照下列步驟對(duì)分母普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整:(一)假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán),計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額。(二)假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行股票,計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的股款金額。(三)比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù),差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股,作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。也就是說(shuō),認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股可以視為兩部分,一部分是按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股,這部分普通股由于是按照市價(jià)發(fā)行,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加,既沒(méi)有稀釋作用也沒(méi)有反稀釋作用,不影響每股收益金額;另一部分是無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股,這部分普通股由于是無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行,企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有增加,但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加,因此具有稀釋性,應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中。(四)將凈增加的普通股股數(shù)乘以其假設(shè)發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)數(shù),據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母。普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)算,理論上應(yīng)當(dāng)包括該普通股每次交易的價(jià)格,但實(shí)務(wù)操作中通常對(duì)每周或每月具有代表性的股票交易價(jià)格進(jìn)行簡(jiǎn)單算術(shù)平均即可。股票價(jià)格比較平穩(wěn)的情況下,可以采用每周或每月股票的收盤(pán)價(jià)作為代表性?xún)r(jià)格;股票價(jià)格波動(dòng)較大的情況下,可以采用每周或每月股票最高價(jià)與最低價(jià)的平均值作為代表性?xún)r(jià)格。無(wú)論采用何種方法計(jì)算平均市場(chǎng)價(jià)格,一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非有確鑿證據(jù)表明原計(jì)算方法不再適用。當(dāng)期發(fā)行認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)當(dāng)自認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的發(fā)行日起計(jì)算?!纠?5—5】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250萬(wàn)股,該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為4元。207年1月1日,該公司對(duì)外發(fā)行250萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為208年3月1日。該公司207年度每股收益計(jì)算如下:基本每股收益=500/1250=(元) 調(diào)整增加的普通股股數(shù)=250—250247。4=(萬(wàn)股) 稀釋每股收益=500/(12504-)=(元)四、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),與前面認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的計(jì)算思路恰好相反,具體步驟為:(一)假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股,以募集足夠的資金來(lái)履行回購(gòu)合同;合同日晚于期初的,則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行足量的普通股。該假設(shè)前提下,由于是按照市價(jià)發(fā)行普通股,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加,每股收益金額不變。(二)假設(shè)回購(gòu)合同已于當(dāng)期期初(或合同日)履行,按照約定的行權(quán)價(jià)格回購(gòu)本企業(yè)股票。(三)比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購(gòu)的普通股股數(shù),差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù),再乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù),據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母。【例35—6】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬(wàn)股。207年3月2日,該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同
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