企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-07-24 07:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）〉》，文件給出壞帳準(zhǔn)備財稅處理的詳細(xì)規(guī)定，并將“可抵減時間性差異”的概念擴(kuò)大到執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的所有企業(yè)（內(nèi)資和外資）。 涉及外資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的稅務(wù)規(guī)定主要四個文件：《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》和國稅發(fā)（1991）165號《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》和解答（三），按照規(guī)定，只有從事信貸、租賃的外資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予稅前扣除按照年末應(yīng)收帳款余額3%計提的壞帳準(zhǔn)備；其他類型的外資企業(yè)申請稅前列支3%的壞帳準(zhǔn)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格審批。實務(wù)中特別是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，極少有外資企業(yè)申請稅前列支3%壞帳準(zhǔn)備。 二、執(zhí)行壞帳計提政策當(dāng)年的財稅處理 （一）外資企業(yè)（假設(shè)外資企業(yè)不允許稅前扣除壞帳準(zhǔn)備） 當(dāng)年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時 本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 =年末壞帳準(zhǔn)備余額 當(dāng)年度存在壞帳核銷時 壞帳核銷的會計處理為： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款（擬核銷壞帳數(shù)額） 企業(yè)申請核銷的壞帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，其數(shù)額允許稅前扣除。 年末計提壞帳準(zhǔn)備的會計處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備（已核銷壞帳數(shù)額+按規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備） 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數(shù)額（允許稅前扣除），二是按規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備（作為可抵減時間性差異）。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 存在以前年度已核銷壞帳本年收回時收回款項時的會計處理為： 借：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：貨幣資金 貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。年末計提壞帳準(zhǔn)備的會計處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備（按規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備—已核銷壞帳收回數(shù)額） 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩部分組成：一是規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準(zhǔn)備（作為可抵減時間性差異），二是已核銷壞帳收回數(shù)額（企業(yè)需要按已核銷壞帳收回數(shù)額調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計提政策當(dāng)年，只需要按照“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額調(diào)整增加當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額即可。 （二）內(nèi)資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)財稅處理的不同在于，%的壞帳準(zhǔn)備，因此執(zhí)行壞帳計提政策當(dāng)年， 納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額—（應(yīng)收帳款+其他應(yīng)收款）年末帳面余額*% 三、以后年度的財稅處理 （一）外資企業(yè) 當(dāng)年度內(nèi)不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應(yīng)收款項余額年末數(shù)大于年初數(shù)時 年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備會計處理借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備（補(bǔ)提數(shù)額） 因此企業(yè)應(yīng)按照補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而補(bǔ)提數(shù)額等于壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額（年末數(shù)—年初數(shù)）。 當(dāng)年度內(nèi)不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應(yīng)收款項余額年末數(shù)小于年初數(shù)時，年末沖回壞帳準(zhǔn)備會計處理 借：壞帳準(zhǔn)備（沖回數(shù)額） 貸：管理費(fèi)用 按照稅法規(guī)定“原計提減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。因此企業(yè)應(yīng)按照沖回的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而沖回數(shù)額等于壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅
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