企業(yè)會計準則有關(guān)壞賬準備的賬務(wù)處理(完整版)
【正文】 金，提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準備。假設(shè)企業(yè)年末計提壞賬準備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。 3BM z{ny= 借：所得稅費用1500000遞延所得稅資產(chǎn)27000 W| c [S 年末計提壞賬準備： !*l/Pr^8 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)==（萬元）； UEi 貸：應(yīng)收賬款150000。 壞賬準備的計稅基礎(chǔ)=260%=（萬元）； Yv=L39?！ 〗瑁核枚愘M用1500000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1493400 aAP86MHO 本文擬對壞帳準備在實務(wù)中的財稅處理進行探討。 國稅發(fā)（2003）45號文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》，文件主要明確了兩方面的內(nèi)容：一是重新界定了稅前扣除壞帳準備的計提范圍，允許企業(yè)按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》計提范圍（應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）%的壞帳準備；二是明確了壞帳準備的性質(zhì)為“可抵減時間性差異”，該文件自2003年1月1日起執(zhí)行。 涉及外資企業(yè)壞帳準備的稅務(wù)規(guī)定主要四個文件：《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和國稅發(fā)（1991）165號《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》和解答（三），按照規(guī)定，只有從事信貸、租賃的外資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，準予稅前扣除按照年末應(yīng)收帳款余額3%計提的壞帳準備；其他類型的外資企業(yè)申請稅前列支3%的壞帳準備，主管稅務(wù)機關(guān)需要嚴格審批。 貸：壞帳準備（已核銷壞帳數(shù)額+按規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準備） 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數(shù)額（允許稅前扣除），二是按規(guī)定比例計提的年末應(yīng)收款項的壞帳準備（作為可抵減時間性差異）。 借：貨幣資金 內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)財稅處理的不同在于，%的壞帳準備，因此執(zhí)行壞帳計提政策當年， 貸：應(yīng)收帳款（擬核銷壞帳數(shù)額） 本年度記入損益的壞帳準備數(shù)額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數(shù)額（允許稅前扣除），二是補提或沖回的壞帳準備。 借：貨幣資金 某企業(yè)第一年年初應(yīng)收帳款項余額為2000000元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額為600000元，其中當年發(fā)生壞帳損失6000元；第四年年末余額為零。 如果公式①公式②為正數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果公式①公式②為負數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 借：管理費用 借：遞延稅款借：壞賬準備 1980 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準備 6000。另根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，因此自文件執(zhí)行之日起，會計與稅法在計提壞賬準備的范圍（即壞賬準備的計提口徑）上不再有差異。 990按稅法規(guī)定應(yīng)沖回壞賬準備：060005‰=3000（元）。 330 提取壞賬準備：60000010‰（80006000）=40009元）。 6000。 分析：會計上減提壞賬準備會增加利潤12000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤6000元，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=600033％=19809（元）。 按稅法規(guī)定提取的壞賬準備：20000005‰=10000（元）；遞延稅款=（2000010000）33％=3300（元）。 公式①：會計上本期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額—本科目的貸方余額，負數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準備；該企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅。 同樣的道理，%的壞帳準備，因此執(zhí)行壞帳計提政策以后企業(yè)壞帳準備的納稅調(diào)整額為： 貸：壞帳準備（補提或沖回的壞帳準備—已核銷壞
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