企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理(參考版)
2025-06-30 07:23本頁(yè)面
【正文】 另根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，因此自文件執(zhí)行之日起，會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍（即壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提口徑）上不再有差異。 990 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 分析：會(huì)計(jì)上沖銷壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)6000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)3000元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=300033％=990（元）。按稅法規(guī)定應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備：060005‰=3000（元）。 6000。 借：壞賬準(zhǔn)備 330 330 提取壞賬準(zhǔn)備：60000010‰（80006000）=40009元）。 6000。 貸：應(yīng)收賬款 貸：遞延稅款 1980 分析：會(huì)計(jì)上減提壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)12000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)6000元，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=600033％=19809（元）。 按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：（8000002000000）5‰=6000（元）。 12000借：壞賬準(zhǔn)備 3300 借：遞延稅款 按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：20000005‰=10000（元）；遞延稅款=（2000010000）33％=3300（元）。 20000。 借：管理費(fèi)用 1 第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：200000010‰=20000（元）。 如果公式①公式②為正數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果公式①公式②為負(fù)數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 公式①：會(huì)計(jì)上本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額—本科目的貸方余額，負(fù)數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準(zhǔn)備；該企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。 某企業(yè)第一年年初應(yīng)收帳款項(xiàng)余額為2000000元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額為600000元，其中當(dāng)年發(fā)生壞帳損失6000元；第四年年末余額為零。 同樣的道理，%的壞帳準(zhǔn)備，因此執(zhí)行壞帳計(jì)提政策以后企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額為： 當(dāng)年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額（年末數(shù)—年初數(shù)） 這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額（年末數(shù)—年初數(shù)） 貸：壞帳準(zhǔn)備（補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備—已核銷壞帳收回?cái)?shù)額） 年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 借：貨幣資金 存在以前年度已核銷壞帳本年收回時(shí)，收回款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數(shù)額（允許稅前扣除），二是補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備。年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 貸：應(yīng)收帳款（擬核銷壞帳數(shù)額） 借：壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年度內(nèi)存在壞帳核銷時(shí) 因此企業(yè)應(yīng)按照沖回的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而沖回?cái)?shù)額等于壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額（年初數(shù)—年末數(shù)） 貸：管理費(fèi)用 借：壞帳準(zhǔn)備（沖回?cái)?shù)額） 貸：壞帳準(zhǔn)備（補(bǔ)提數(shù)額） 年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用 （一）外資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)財(cái)稅處理的不同在于，%的壞帳準(zhǔn)備，因此執(zhí)行壞帳計(jì)提政策當(dāng)年， 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計(jì)提政策當(dāng)年，只需要按照“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額調(diào)整增加當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額即可。 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩部分組成：一是規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備（作為可抵減時(shí)間性差異），二是已核銷壞帳收回?cái)?shù)額（企業(yè)需要按已核銷壞帳收回?cái)?shù)額調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）。年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 借：貨幣資金 存在以前年度已核銷壞帳本年收回時(shí)收回款
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