注冊會計師培訓之所有者權益(編輯修改稿)
2025-07-22 19:28 本頁面
【文章內容簡介】 XYZ公司普通股，XYZ公司有義務向MNO公司交付與95 000（951 000）元等值的XYZ公司普通股。兩者相抵，MNO公司有義務向XYZ公司交付與3 （3 000/95）股：借：股本?。? 000/95） 資本公積——股本溢價 2 貸：衍生工具——看跌期權 3 000情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結算采用以現(xiàn)金換普通股方式結算，是指XYZ公司如行權，MNO公司將收到固定數(shù)量XYZ公司普通股，同時向XYZ 公司支付固定金額的現(xiàn)金。除此結算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。因此，XYZ公司的固定行權價為98元。如果XYZ公司行權，將以每股98元的價格向MNO公司出售本公司普通股1 000股。（1）207年2月1日，確認支付期權費，獲得期權：借：資本公積——股本溢價 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）207年12月31日，不需進行賬務處理。因為沒有現(xiàn)金收付，且期權合同符合XYZ公司權益工具的定義。（3）208年1月31日，反映XYZ公司行權。該合同以總額進行結算，MNO公司有義務向XYZ公司購入1 000股XYZ公司普通股，同時支付98 000 元現(xiàn)金。借：銀行存款 98 000 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 97 000【拓展】情形3中XYZ公司最終收到的銀行存款＝98000－5000＝93000（元）XYZ公司最終取得的資本溢價＝97000－5000＝92000（元）【考點二】混合工具的分拆（可轉換公司債券）企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負債成份，又含有權益成份，通常稱之為混合工具，如可轉換公司債券等。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。【考點三】所有者權益的分類實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱之為留存收益。【考點四】實收資本一、實收資本確認和計量的基本要求“股本”賬戶(僅核算面值)或“實收資本”賬戶。（1）有限責任公司公司初建時，各投資者按其在注冊資本中所占的份額繳納資本，全部作為實收資本入賬；企業(yè)增資時，如有新的投資者介入，會產生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”科目。（2）股份有限公司股票的發(fā)行有平價和溢折價之分。實際工作中一般都是溢價發(fā)行，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。【鏈接】發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應按照《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》的規(guī)定處理。即與發(fā)行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。二、實收資本增減變動的會計處理（一）實收資本增加的會計處理（1）將資本公積轉增資本借：資本公積——資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）（2）將盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）資本公積注：盈余公積轉增資本后，法定的盈余公積不得低于轉增前注冊資本的25%。（3）由投資者追加投資借：銀行存款、固定資產等貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。二是由股東相互轉讓，湊為整股。賬務處理：（1）按面值折股借：利潤分配—轉作股本的普通股股利貸：股本(2)按市價折股借：利潤分配—轉作股本的普通股股利貸：股本資本公積【鏈接】發(fā)放股票股利的分錄是借“利潤分配轉作股本的普通股股利”，貸“股本”；發(fā)放現(xiàn)金股利是借“利潤分配分配普通股的股利，貸應付股利。這兩種發(fā)放方式的區(qū)別在于：一個是分錄不一樣，一個是時間不一樣。前者分錄在辦完增資手續(xù)以后再做，因為增加了股本；后者分錄在宣布分配方案的時候做。現(xiàn)金股利和股票股利的分配方案在董事會決議時，不進行賬務處理，作為資產負債表日后非調整事項在會計報表附注中披露，現(xiàn)金股利分配方案待股東大會或類似權力機構批準后再進行賬務處理，股票股利分配方案待股東大會或類似權力機構批準并辦妥增資手續(xù)后再進行賬務處理。借：應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）（賬面余額）資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額）貸：股本（轉換的股份面值總額）資本公積——股本溢價（差額）（在重組日）借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額）貸：實收資本（或股本）（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額）營業(yè)外收入——債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）（在行權日）借：銀行存款 （按行權價實際收到的金額）資本公積——其他資本公積（在資產負債表日確認的金額）貸：股本（行權時增加的股份面值）
物理相關推薦
鄂ICP備17016276號-1