【文章內(nèi)容簡介】 人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝（120005＋6200）20%＋12000＋600030020%＋60004＝391240（元）第六節(jié)　應(yīng)納稅額計算　　五個大問題：應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、稅額減征。　　　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)　?。ㄒ唬┲苯訉ν怃N售應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍　計稅公式銷售額　　除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品　　應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量　　列舉3種：啤酒、黃酒、成品油　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量　　列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙　　應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額　　【例題計算題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　?。?）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，款項收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；　?。?）25日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬元；　　[答疑編號911030301]　　【答案】　　A卷煙單價＝13500/箱247。250條/箱＝54（元/條），適用稅率45%?！　∑髽I(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅＝（300+10）45%+（300+10）＝（萬元）　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算　　——不繳納消費稅　?。河谝扑褪褂脮r納稅　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；　?、诠芾聿块T、非生產(chǎn)機構(gòu)；　　③提供勞務(wù)；　?、莛佡?、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！　　纠}多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（　）?！　　　　　　　。瑢⑵滢D(zhuǎn)為自用　　[答疑編號911030302]　　【答案】BD　　【例題計算題】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格?！　答疑編號911030303]　　【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性實驗，應(yīng)按視同銷售處理，無同類售價，以組價計算。　　【例題單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（　）?！　?　　 　　 　　　　[答疑編號911030304]　　【答案】B　　【解析】（8600＋3）8%＋（576＋10）5%＝8603＋＝（萬元）?！　。壳暗亩惵市∑囈呀?jīng)沒有8%的稅率了，小汽車稅率，考試一般會給出的，所以不用考慮稅率問題）　　【例題多選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（　）?！　　　　　　　　　答疑編號911030305]　　【答案】AC　　【例題計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。　　[答疑編號911030306]　　【解析】　　銷項稅＝（50200+1250200）17%247。10000＝（萬元）　　消費稅＝（5020045%+50+125020045%+150）247。10000＝（萬元）　?。骸　“醇{稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅?！　〗M價公式為：　　組成計稅價＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本（1＋成本利潤率）]247。（1消費稅稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅稅率　　應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格17%　　　　組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：　?。?）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：　　【例34】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額?！　答疑編號911030307]　　（1）組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1消費稅稅率）　?。?000（1＋5%）247。（130%）　　＝8400247。＝12000（元）　?。?）應(yīng)納稅額＝1200030%＝3600（元）　?。?）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品　　消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金?！　　纠}】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）　　[答疑編號911030308]　　【解析】①應(yīng)納消費稅＝10220＝2200（元）　?、趹?yīng)納增值稅＝[101000（1＋10%）＋2200]17%＝2244（元）　　屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定?！　。?）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品　　2009年1月1日前：計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價部分的消費稅如需組價：（1）成本利潤率按消費稅規(guī)定確定；（2）組價中暫不考慮從量計征的消費稅稅額?！　?009年1月1日后：組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）　　【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅）?！　答疑編號911030309]　　【解析】　　2009年1月1日前：　　①應(yīng)納消費稅：　　從量征收的消費稅＝2000＝1000（元）　　從價征收的消費稅＝122000（1＋10%）247。（120%）20%＝6600（元）　?。ㄗⅲ航M價中不含從量征收的消費稅）　　應(yīng)納消費稅＝1000＋6600＝7600（元）　?、谠鲋刀悾?22000（1＋10%）247。（120%）17%＝5610（元）　　2009月1日1后：　?、賾?yīng)納消費稅：　　從量征收的消費稅＝2000＝1000（元）　　從價征收的消費稅＝[122000（1＋10%）+1000]247。（120%）20%＝6850（元）　　（注：組價中包含從量征收的消費稅）　　應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）　?、谠鲋刀悾絳[122000（1＋10%）＋1000]}247。（120%）17%＝（元）　　【例題】（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　?。?）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；　?。?）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；　?。?）12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格?！　∑渌嚓P(guān)資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費稅率12%；B型小轎車成本利潤率8%；　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)；　　……　　（12）計算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）；　　[答疑編號911030310]　　【答案】　?。?2）企業(yè)12月應(yīng)繳納消費稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）　　A型小轎車的消費稅＝2340247。13012%140＋8247。（1＋17%）12%＝（萬元）　　B型小轎車的消費稅＝12（1＋8%）247。（112%）212%＝（萬元）　　合計：企業(yè)12月應(yīng)繳納消費稅＝＋＝（萬元）　　二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握，消費稅中的難點問題）　?。ㄒ唬┦裁词俏屑庸さ膽?yīng)稅消費品　　委托加工應(yīng)