【文章內(nèi)容簡介】 子公司) [8]。在這種體制下，建立全面預(yù)算管理體系不失為一種很好的選擇?，F(xiàn)階段，預(yù)算管理存在問題主要表現(xiàn)為全面預(yù)算管理概念認(rèn)識不清，全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，預(yù)算考評與激勵(lì)作用不完善等，許多企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的效果并不好，因此如何構(gòu)建適合企業(yè)的預(yù)算管理運(yùn)行體系以提高企業(yè)價(jià)值越來越成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)[9]。如何使預(yù)算得到有效的實(shí)施，并充分運(yùn)用預(yù)算這一管理工具提升企業(yè)的整體運(yùn)作，可從以下幾個(gè)方面逐步推進(jìn)和不斷完善。從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度對預(yù)算進(jìn)行重新定位全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。它的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要通過全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。要樹立預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制和組織實(shí)施應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合，對企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配、考核和控制，所以，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基本手段，應(yīng)該全面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；全面預(yù)算管理的功能和效用的發(fā)揮必須以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，預(yù)算管理的實(shí)施與各級各部門的業(yè)績考評相結(jié)合，使各級各部門對預(yù)算的整個(gè)過程給予重視和配合[10]。做好編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)工作編制全面預(yù)算是全面預(yù)算管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)，它也是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)工作準(zhǔn)備是否充分， 直接關(guān)系到集團(tuán)控股公司及其子公司、各分支機(jī)構(gòu)年度經(jīng)營目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，激勵(lì)和約束機(jī)制能否發(fā)揮作用，控制和考評的功能能否有效實(shí)施。編制預(yù)算時(shí)，通常采用“上下結(jié)合、充分溝通”的參與性管理方法[11]，全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：一是向各預(yù)算編制部門下達(dá)預(yù)算目標(biāo)。即根據(jù)上級行下達(dá)的任務(wù)和在深入分析所在地內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定本公司預(yù)算年度的全面預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理部門編寫預(yù)算方案，并將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)至各預(yù)算編制部門。二是各預(yù)算編制部門要依據(jù)全面預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制大綱，在認(rèn)真測算的基礎(chǔ)，編制各預(yù)算部門的預(yù)算草案，并上報(bào)預(yù)算管理部門。三是預(yù)算管理部門對各預(yù)算編制部門的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡，對發(fā)現(xiàn)的問題和偏差進(jìn)行檢討，分析差異原因，預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)提出修改和調(diào)整建議。如果與預(yù)算編制部門協(xié)調(diào)后仍然無法達(dá)成一致的，預(yù)算管理部門還要在進(jìn)一步調(diào)查研究的基礎(chǔ)上向本公司決策層匯報(bào)，并最終達(dá)到綜合平衡的目的。四是審議批準(zhǔn)并下達(dá)執(zhí)行。即集團(tuán)控股公司及其子公司的預(yù)算管理部門將匯總編制的全面預(yù)算方案上報(bào)決策層審議、批準(zhǔn)，并下達(dá)到各預(yù)算部門執(zhí)行 [12]。落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行狀況，及時(shí)制定改善行動(dòng)計(jì)劃在《贏在執(zhí)行》一文中余世維就指出，企業(yè)的難題在執(zhí)行力上,預(yù)算的執(zhí)行遠(yuǎn)比預(yù)算的制定困難。全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理中仍然存在著重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，企業(yè)在預(yù)算編制完成以后，往往會(huì)忽視預(yù)算的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果，各部門沒有對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格控制，不能及時(shí)分析實(shí)際與預(yù)算的差異，缺乏糾偏環(huán)節(jié)。如何增強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度，從以下兩個(gè)方面展開闡述：一、加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控，重視差異分析環(huán)節(jié)。如果企業(yè)只有預(yù)算的制定，沒有嚴(yán)密的監(jiān)控體系，預(yù)算編制過程有可能會(huì)出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，預(yù)算執(zhí)行過程也可能會(huì)發(fā)生失控現(xiàn)象，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作就會(huì)跟預(yù)算脫軌，預(yù)算就失去了意義。相反，如果建立嚴(yán)密的監(jiān)控體系，對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的全過程實(shí)施有效的監(jiān)控，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種人為或非人為因素造成的問題，保證預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對所有預(yù)算的執(zhí)行情況都要進(jìn)行監(jiān)控。具體操作應(yīng)該包括預(yù)算是否落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行是否全面、預(yù)算執(zhí)行是否均衡等內(nèi)容。在執(zhí)行預(yù)算過程中，由于主觀或客觀原因會(huì)出現(xiàn)各種矛盾和背離預(yù)算的現(xiàn)象。這就需要企業(yè)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決，追求責(zé)任、限期糾正。解決問題時(shí)，要注意途徑的合理性。預(yù)算的差異分析一般發(fā)生在預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后，主要是對實(shí)際業(yè)務(wù)情況和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，確定差異、分析原因并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在分析實(shí)際和預(yù)算差異的時(shí)候，一般按照以下步驟進(jìn)行：對比實(shí)際業(yè)績和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)找出差異；分析出現(xiàn)差異的原因；提出恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧13]。二、建立健全全面預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)。只有建立完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，才能保證預(yù)算有效實(shí)施。為確保全面預(yù)算管理活動(dòng)的正常、有序開展，企業(yè)應(yīng)建立全面性預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，以預(yù)算管理委員會(huì)——預(yù)算管理辦公室——預(yù)算管理小組——預(yù)算管理崗位的模式來構(gòu)建全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)由各重要職能部門經(jīng)歷組成，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主席，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確立、預(yù)算政策的制定、預(yù)算方案的審批、預(yù)算管理制度和預(yù)算考核評價(jià)體系的制定、績效考評、重大預(yù)算項(xiàng)目的調(diào)整或修改、仲裁有關(guān)預(yù)算沖突等相關(guān)工作。各部門負(fù)責(zé)人是本部門預(yù)算管理的第一責(zé)任人，對本部門編制的預(yù)算負(fù)責(zé)。此外應(yīng)以規(guī)章制度的形式來規(guī)范各個(gè)職能部門、各個(gè)核算單位、各個(gè)管理崗位和各級管理人員在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、考核和獎(jiǎng)懲等方面的責(zé)權(quán)利，完善以機(jī)構(gòu)為保障、以人員為推力、以責(zé)任為目標(biāo)、以授權(quán)為手段、以利益為中心的預(yù)算管理體制，把全面預(yù)算管理工作引入良性運(yùn)行的軌道。只有通過明確的組織體系，才能避免集團(tuán)企業(yè)“人為控制預(yù)算”導(dǎo)致的不良影響[13]。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的預(yù)算考評體系預(yù)算考評體系被稱為預(yù)算管理工作的生命線，不把預(yù)算列入考評之中的預(yù)算制度肯定是一個(gè)空泛的制度。在預(yù)算管理上，作為集團(tuán)企業(yè)這樣一個(gè)大型的企業(yè)，更應(yīng)該在嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)的基礎(chǔ)上，建立和完善科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)考評體系，確保預(yù)算管理得到有效地落實(shí)，發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用[14]?？己说哪康?，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成， 必須同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核?？蓪?shí)行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲堅(jiān)決到位。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[15]?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】 [1] 妤婕．Nor ton. 不謀全局者不足謀一域 預(yù)算管理落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略. IT商業(yè)新聞網(wǎng)20091016 14:49:29[2] 李永輝．關(guān)于加強(qiáng)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)看[J]．經(jīng)濟(jì)師，2010，（7）236237．[3] 23期[4] 郝曉娜. 會(huì)科學(xué)，2010，（5）.215217[5] 陳雪玲. 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的探討.《改革與開放》2011年第01期[6] 吳建平，[J]．工作論壇，2008，（7）：114116.[7