【文章內(nèi)容簡介】 來說，應(yīng)該是合規(guī)審計目標(biāo)決定合規(guī)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是，合規(guī)審計重要性是實現(xiàn)合規(guī)審計目標(biāo)的重要支撐之一，缺乏適宜的審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)，合規(guī)審計目標(biāo)難以實現(xiàn)。以上所述合規(guī)審計重要性與合規(guī)審計目標(biāo)之間的關(guān)系如圖1所示，合規(guī)審計目標(biāo)越是細(xì)致，合規(guī)審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是嚴(yán)格。 　　。合規(guī)審計的實施過程其實就是尋找具有重要性的偏差行為，某些偏差行為，即使存在，也不影響行為的整體合規(guī)性，也就是說，不具有重要性，對于這些偏差行為的審計程序就可能簡化，在極端的情形下，甚至可以忽略。所以，合規(guī)審計重要性為合規(guī)審計確定審計重點、設(shè)計審計方案提供了指南，凡是具有重要性的偏差行為，作為重點；凡是不具有重要性的偏差行為，可以簡化審計程序。這樣一來，相對于沒有審計重要性指導(dǎo)的審計思路，在審計重要性指導(dǎo)下的審計思路就提高了審計效率。一般來說，合規(guī)審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是寬松，可以簡化審計程序的行為范圍就越廣，從而審計效率也就越高；如果合規(guī)審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是嚴(yán)格，可以簡化審計程序的行為范圍就越少，從而審計效率也就越低。所以，總體來說，合規(guī)審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的寬嚴(yán)程度是合規(guī)審計效率的基礎(chǔ)。上述合規(guī)審計重要性與合規(guī)審計效率的關(guān)系如圖2所示，合規(guī)審計重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是寬松，審計效率越高。 　　。合規(guī)審計重要性并不只是決定審計效率，與審計風(fēng)險之?g也存在密切關(guān)聯(lián)，是控制合規(guī)審計風(fēng)險的重要路徑。如果將審計風(fēng)險界定為最終審計風(fēng)險，審計重要性界定為客觀重要性，則審計重要性與審計風(fēng)險是反向關(guān)系，客觀重要性越是寬松，最終審計風(fēng)險越低（中國注冊會計師協(xié)會，2011），二者關(guān)系如圖3所示。 　　然而，由于對審計風(fēng)險有多種類型，而審計重要性也存在多種類型，所以，并不存在一個簡單的結(jié)論，上述反向關(guān)系并不適宜于所有的審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，財務(wù)信息審計如此，合規(guī)審計也是如此。下面，我們來具體分析。 　　前已述及，合規(guī)審計重要性按相關(guān)主體區(qū)分為客觀重要性和估計重要性，而估計重要性按應(yīng)用階段又可以區(qū)分為計劃重要性、執(zhí)行重要性和評價重要性。就合規(guī)審計風(fēng)險來說，可以區(qū)分為審計師評估的審計風(fēng)險和審計師選擇的審計風(fēng)險，前者是客觀存在的，審計師只是評估，這與審計重要性關(guān)聯(lián)不大，而審計師選擇的審計風(fēng)險包括可接受審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險、最終審計風(fēng)險。各種合規(guī)審計風(fēng)險及各種合規(guī)審計重要性的匹配關(guān)系如表2所示，不同組合情形下，審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系可能不同。 　　就組合A來說，各種重要性都是利益相關(guān)者角度的重要性，也就是利益相關(guān)者對偏差行為的容忍程度，由于這些重要性標(biāo)準(zhǔn)是在審計師之外客觀存在的，所以，稱為客觀重要性。很顯然，客觀重要性越是寬松，最終審計風(fēng)險越低，二者是反向關(guān)系。然而，就可接受審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險來說，客觀重要性越是寬松，意味著審計證據(jù)的證明力要求越低，所以，可接受審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險可以越高，審計風(fēng)險與審計重要性之間是正向關(guān)系，而不是反向關(guān)系。 　　就組合B來說，審計重要性已經(jīng)不是客觀重要性，而是審計師在計劃階段估計的重要性，可接受審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險越低，要求審計證據(jù)證明力越強(qiáng)，審計程序越是要求謹(jǐn)慎，重要性標(biāo)準(zhǔn)越是要嚴(yán)格，二者是正向關(guān)系；就最終審計風(fēng)險來說，如果計劃重要性越低，執(zhí)行重要性當(dāng)然也就越低，審計證據(jù)的證明力也就越強(qiáng)，最終審計風(fēng)險也就越低，二者之間仍然是正向關(guān)系。 　　就組合C來說，審計重要性是實際執(zhí)行的重要性，由于它是以計劃重要性為基礎(chǔ)的，按計劃重要性的一定比例確定執(zhí)行重要性，所以，審計重要性與各種審計風(fēng)險之間的關(guān)系與組合B相同，也是正向關(guān)系。 　　就組合D來說，組合DD2已經(jīng)沒有實質(zhì)性意義，關(guān)鍵是組合D3――評價重要性與最終審計風(fēng)險之間的關(guān)系，很顯然，評價重要性標(biāo)準(zhǔn)越是寬松，最終審計風(fēng)險越高；從另一個角度來說，要求的最終審計風(fēng)險越低，則評價重要性標(biāo)準(zhǔn)越是嚴(yán)格。所以，就組合D來說，各種審計風(fēng)險與審計重要性是正向關(guān)系。 　　綜合上述組合B、C、D，各種審計風(fēng)險與各種估計重要性是正向關(guān)系，如圖4所示，估計重要性越是寬松，審計風(fēng)險越高；或者說，要求的審計風(fēng)險越低，則要求估計重要性越是嚴(yán)格。 　　（三）如何應(yīng)用合規(guī)審計重要性 　　既然合規(guī)審計與審計目標(biāo)、審計效率和審計風(fēng)險都密切相關(guān)，接下來的問題是，如何應(yīng)用審計重要性？合規(guī)審計重要性在合規(guī)審計各個階段都會應(yīng)用，在計劃階段，應(yīng)用計劃重要性，確定審計策略；在實施階段，應(yīng)用執(zhí)行重要性，確定審計方案；在終結(jié)階段，應(yīng)用評價重要性，得出審計結(jié)論。下面分別闡述各階段的具體應(yīng)用。 　?。吭诤弦?guī)審計計劃階段，審計師主要是估計重要性、數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性分別考慮。同時，還需要按單位層面、項目層面和行為層面分別估計重要性標(biāo)準(zhǔn)。 　?。?）無論是數(shù)量重要性還是性質(zhì)重要性，都要站在利益相關(guān)者角度來確定，某種行為偏差是否具有重要性，要從利益相關(guān)者的角度來判斷，不能站在審計師的角度來判斷。由于合規(guī)審計的利益相關(guān)者并不披露，所以，審計師并不知道利益相關(guān)者的重要性標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，合規(guī)審計的客觀重要性并不知曉，在這種情形下，審計師如何估計重要性標(biāo)準(zhǔn)？從邏輯上來說，有兩種情形，一是合規(guī)審計主要是為特定利益相關(guān)者服務(wù)，在這種情形下，審計師需要站在特定利益相關(guān)者的角度來估計重要性標(biāo)準(zhǔn)；二是合規(guī)審計并不是為特定的利益相關(guān)者服務(wù)，而是具有較廣泛的利益相關(guān)者，在這種情形下，審計師要考慮各種利益相關(guān)者的需求，從中選擇較為穩(wěn)健的重要性標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，由于上述原因，合規(guī)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇具有較大的職業(yè)判斷，可能出現(xiàn)差異性或不一致性。 　?。?）按合規(guī)審計重要性應(yīng)用層面，需要區(qū)分單位層面、項目層面和行為層面分別估計重要性標(biāo)準(zhǔn)，然而，最基礎(chǔ)性的重要性是項目層面重要性，我們先來討論這個層面的重要性標(biāo)準(zhǔn)如何估計。類比財務(wù)信息審計，這個層面的重要性類似于財務(wù)報表整體層面的重要性，其確定方法可以參照財務(wù)報