【正文】 ；毛敏，2013）。無(wú)論何種審計(jì)主體開(kāi)展合規(guī)審計(jì)，審計(jì)重要性都是一個(gè)貫穿始終的問(wèn)題，從某種意義上來(lái)說(shuō)，合規(guī)審計(jì)重要性的應(yīng)用情況直接決定合規(guī)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成及效率。第三，相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約本身可能存在不完善之處，偏差這些既定標(biāo)準(zhǔn)，可能并不會(huì)影響這些既定標(biāo)準(zhǔn)的宗旨。這里的單位也就是被審計(jì)單位，在許多情形下，一個(gè)單位要遵守不少的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，就會(huì)有多個(gè)項(xiàng)目，對(duì)于該單位整體也就存在一個(gè)可容忍最大偏差的問(wèn)題，這是各個(gè)項(xiàng)目的偏差之集合。合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)行為，鑒證相關(guān)行為是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，并將這種鑒證結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者。 　　然而，由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有多種類型，而審計(jì)重要性也存在多種類型，所以，并不存在一個(gè)簡(jiǎn)單的結(jié)論，上述反向關(guān)系并不適宜于所有的審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)信息審計(jì)如此，合規(guī)審計(jì)也是如此。同時(shí)，還需要按單位層面、項(xiàng)目層面和行為層面分別估計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)。然而，該事業(yè)單位作為一個(gè)整體，還應(yīng)該有單位層面的重要性水平。 　?。?）將數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性判斷同時(shí)體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論中――合理保證審計(jì)意見(jiàn)。 Theory，2003，22（2）：297 307. 　　[5]Messier W F，MartinovBennie review and integration of empirical research on materiality：Two decades later[J].Auditing：A Jo urnal of Practice amp。在審計(jì)計(jì)劃階段及實(shí)施階段，審計(jì)師分別確定的計(jì)劃重要性和執(zhí)行重要性，在這兩個(gè)階段，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位尚未全面了解，所以，此時(shí)確定的重要性可能需要修訂，在終結(jié)階段結(jié)束后，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)情況已經(jīng)全面掌握，所以，此時(shí)需要對(duì)重要性重新做一次審視（包括數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性），以決定是否需要修訂計(jì)劃重要性和執(zhí)行重要性，并在此基礎(chǔ)上，確定作為最終決定審計(jì)結(jié)論類型的重要性標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)就是最終的重要性，也是最可靠的重要性標(biāo)準(zhǔn)，由于是在審計(jì)終結(jié)階段用于審計(jì)評(píng)價(jià)，也稱為評(píng)價(jià)重要性。那么，如何確定行為層面重要性水平呢？借鑒財(cái)務(wù)信息審計(jì)的交易、余額列報(bào)層面重要性水平確定方法，合規(guī)審計(jì)行為層面重要性水平的確定有兩種方法，一是不分配的方法，二是分配的方法。 　　綜合上述組合B、C、D，各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與各種估計(jì)重要性是正向關(guān)系，如圖4所示，估計(jì)重要性越是寬松，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；或者說(shuō)，要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，則要求估計(jì)重要性越是嚴(yán)格。上述合規(guī)審計(jì)重要性與合規(guī)審計(jì)效率的關(guān)系如圖2所示，合規(guī)審計(jì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是寬松，審計(jì)效率越高。盡管合規(guī)審計(jì)重要性有多種形態(tài)，但是，彼此關(guān)聯(lián)，計(jì)劃重要性、執(zhí)行重要性和評(píng)價(jià)重要性三者密切關(guān)聯(lián)，單位整體層面、項(xiàng)目層面和特定行為層面同樣密切關(guān)聯(lián)。按重要性的應(yīng)用層面，可以劃分為項(xiàng)目層面、特定行為層面和單位層面重要性，這里的項(xiàng)目是獨(dú)立運(yùn)作具有獨(dú)立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項(xiàng)，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)師在合規(guī)審計(jì)中需要對(duì)項(xiàng)目整體合規(guī)性發(fā)表意見(jiàn)，任何一個(gè)這類項(xiàng)目，都需要其特定的適用法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，該類項(xiàng)目的利益相關(guān)者都會(huì)容忍一定程度的偏差，這就是該項(xiàng)目的合規(guī)重要性；這里的特定行為是項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)的各類活動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)項(xiàng)目可以分解為項(xiàng)目特定行為，對(duì)于某類特定行為，利益相關(guān)者也會(huì)容忍一定程度的偏差，這就是該特定行為的合規(guī)重要性。然而，對(duì)于違規(guī)是否有容忍？如果是零容忍，也就是不允許有任何偏差，當(dāng)然也就不需要重要性這個(gè)概念。 　　關(guān)鍵詞：合規(guī)審計(jì) 合規(guī)審計(jì)重要性 偏差行為 違規(guī)行為 合規(guī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 　　一、引言 　　任何審計(jì)都離不開(kāi)一定的審計(jì)主題，合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)行為，核心要旨是鑒證相關(guān)行為是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)（法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，下同），并將這種鑒證結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者。上述文獻(xiàn)雖然未直接研究合規(guī)審計(jì)重要性，但與合規(guī)審計(jì)重要性相關(guān)?？陀^重要性是會(huì)影響合規(guī)審計(jì)利益相關(guān)者理性判斷或決策的重要性，也就是這些利益相關(guān)者的最大可容忍偏差，一般來(lái)說(shuō)，不同的利益相關(guān)者可能會(huì)具有不同的可容忍程度，所以，客觀重要性具有多樣性和客觀性，同時(shí)，不同利益相關(guān)者的可容忍程度一般并不為外界所熟知，所以，客觀重要性具有不可確定性的特點(diǎn)。 　　（1）模糊性。以上所述合規(guī)審計(jì)重要性與合規(guī)審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系如圖1所示，合規(guī)審計(jì)目標(biāo)越是細(xì)致，合規(guī)審計(jì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)越是嚴(yán)格。 　　就組合A來(lái)說(shuō)，各種重要性都是利益相關(guān)者角度的重要性，也就是利益相關(guān)者對(duì)偏差行為的容忍程度，由于這些重要性標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)師之外客觀存在的，所以，稱為客觀重要性。類比財(cái)務(wù)信息審計(jì)，這個(gè)層面的重要性類似于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重要性，其確定方法可以參照財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面重要性確定方法。 　　（2）合規(guī)審計(jì)中，既然有了計(jì)劃重要性水平，為什么還要確定執(zhí)行重要性水平？主要原因是，如果按計(jì)劃重要性水平來(lái)實(shí)施合規(guī)審計(jì)工作，可能忽視這樣一個(gè)事實(shí)，即許多不具有重要性的偏差行為匯總起來(lái)可能導(dǎo)致具有重要性的偏差，所以，在審計(jì)實(shí)施階段，確定低于計(jì)劃重要性水平的執(zhí)行重要性水平，并將這個(gè)重要性水平體現(xiàn)在審計(jì)方案中，可以將項(xiàng)目層面、行為層面及單位層面未更正和未發(fā)現(xiàn)偏差行為的匯總數(shù)超過(guò)該層面計(jì)劃重要性水平的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退健?　　四、結(jié)論和啟示 　　無(wú)論何種審計(jì)主體開(kāi)展合規(guī)審計(jì)，審計(jì)重要性都是一個(gè)貫穿始終的問(wèn)題，直接決定合規(guī)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成及效率。合規(guī)審計(jì)重要性是實(shí)現(xiàn)合規(guī)審計(jì)目標(biāo)的必要構(gòu)件，恰當(dāng)應(yīng)用合規(guī)審計(jì)重要性，能提高合規(guī)審計(jì)效率，否則，會(huì)降低合規(guī)審計(jì)效率、增加合規(guī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)施是按審計(jì)方案來(lái)執(zhí)行的，所以，要使審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)得到應(yīng)用，必須將其體現(xiàn)在審計(jì)方案中，否則，就沒(méi)有應(yīng)用路徑。目前，財(cái)務(wù)信息審計(jì)已經(jīng)在應(yīng)用一些廣泛的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)和比率，然而，合規(guī)審計(jì)尚缺乏這