合規(guī)審計(jì)重要性一個(gè)邏輯框架(完整版)
【正文】 。一般來(lái)說(shuō)，合規(guī)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)特定的環(huán)境因素來(lái)考慮，沒(méi)有放之四海而皆準(zhǔn)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，不同單位的重要性有差異，不同項(xiàng)目的重要性有差異，不同特定行為的重要性也有差異，所以，審計(jì)重要性具有相對(duì)性。這里的單位也就是被審計(jì)單位，在許多情形下，一個(gè)單位要遵守不少的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，就會(huì)有多個(gè)項(xiàng)目，對(duì)于該單位整體也就存在一個(gè)可容忍最大偏差的問(wèn)題，這是各個(gè)項(xiàng)目的偏差之集合。所以，對(duì)于偏差行為，不能只是從數(shù)量上考慮其重要性，還要從性質(zhì)上考慮其重要性。第三，相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約本身可能存在不完善之處，偏差這些既定標(biāo)準(zhǔn)，可能并不會(huì)影響這些既定標(biāo)準(zhǔn)的宗旨。 。無(wú)論何種審計(jì)主體開(kāi)展合規(guī)審計(jì)，審計(jì)重要性都是一個(gè)貫穿始終的問(wèn)題，從某種意義上來(lái)說(shuō)，合規(guī)審計(jì)重要性的應(yīng)用情況直接決定合規(guī)審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成及效率。合規(guī)審計(jì)重要性一個(gè)邏輯框架 摘要：合規(guī)審計(jì)重要性是審計(jì)師判斷行為偏差是否具有重要性的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)行為偏差的最大容忍程度，具有模糊性、系統(tǒng)性、相對(duì)性等特征，并具有多種類(lèi)型。 盡管合規(guī)審計(jì)重要性在實(shí)務(wù)中具有重要地位，然而，關(guān)于合規(guī)審計(jì)重要性的相關(guān)研究卻非常缺乏，本文研究合規(guī)審計(jì)重要性的邏輯框架，涉及三個(gè)基本問(wèn)題：什么是合規(guī)審計(jì)重要性？合規(guī)審計(jì)重要性有什么用途？合規(guī)審計(jì)中如何應(yīng)用重要性？ 二、文獻(xiàn)綜述 關(guān)于審計(jì)重要性有許多的研究，主要以財(cái)務(wù)信息審計(jì)為背景來(lái)研究審計(jì)重要性，研究主題涉及審計(jì)重要性概念、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)效率、審計(jì)成本的關(guān)系、審計(jì)重要性如何應(yīng)用、審計(jì)重要性的判定標(biāo)準(zhǔn)和影響審計(jì)重要性判斷的因素等方面（Messier，1983；Carpenter、Dirsmith，1992；Costigan、Simon，1995；Blokdijk、Drieenhuizen、Simunic，2003；Messier、MartinovBennie、Eilifsen，2005；尤家榮，1997；潘博，1999；段興民、張連起、陳曉明，2004；謝盛紋，2007；王霞、徐曉東，2009；毛敏，2013）。學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)重要性有高度共識(shí)，認(rèn)為審計(jì)重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息審計(jì)重要性是財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤可容忍程度（尤家榮，1997；趙海俠，2010）。既然如此，利益相關(guān)者對(duì)于特定主體的特定行為偏差并不是零容忍，那么其可以容忍的最大程度就是合規(guī)審計(jì)重要性，進(jìn)一步說(shuō)，即使特定主體的特定行為存在不高于重要性程度的偏差，仍然認(rèn)為特定主體的該特定行為是合規(guī)的，利益相關(guān)者仍然不會(huì)改變其相關(guān)決策，但是，如果特定主體的特定行為偏差超出該重要性程度，則認(rèn)為特定主體的該特定行為違規(guī)，利益相關(guān)者會(huì)改變其相關(guān)決策。 從合規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，合規(guī)審計(jì)重要性可能分為財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)重要性、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)重要性和其他合規(guī)審計(jì)重要性。此外，按重要性應(yīng)用階段，合規(guī)審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段都會(huì)用到重要性，所以，合規(guī)審計(jì)重要性可以劃分為計(jì)劃重要性、執(zhí)行重要性和評(píng)價(jià)重要性。 ?。?）系統(tǒng)性。就審計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，主要是鑒證相關(guān)行為的合規(guī)性，在鑒證合規(guī)性時(shí)，對(duì)于偏差行為會(huì)有一定的容忍程度，只有超過(guò)容忍程度的偏差行為才會(huì)確定為違規(guī)行為（鄭石橋、陳艷嬌，2016），事實(shí)上，也就是鑒證相關(guān)行為是否存在具有重要性的偏差，如果存在具有重要性的偏差，則該行為就不合規(guī)，如果不存在具有重要性的偏差，則該行為就是合規(guī)的。這樣一來(lái)，相對(duì)于沒(méi)有審計(jì)重要性指導(dǎo)的審計(jì)思路，在審計(jì)重要性指導(dǎo)下的審計(jì)思路就提高了審計(jì)效率。下面，我們來(lái)具體分析。 就組合C來(lái)說(shuō)，審計(jì)重要性是實(shí)際執(zhí)行的重要性，由于它是以計(jì)劃重要性為基礎(chǔ)的，按計(jì)劃重要性的一定比例確定執(zhí)行重要性，所以，審計(jì)重要性與各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系與組合B相同，也是正向關(guān)系。 ?。?）無(wú)論是數(shù)量重要性還是性質(zhì)重要性，都要站在利益相關(guān)者角度來(lái)確定，某種行為偏差是否具有重要性，要從利益相關(guān)者的角度來(lái)判斷，不能站在審計(jì)師的角度來(lái)判斷。從性質(zhì)重要性來(lái)說(shuō)，主要是考慮法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的明確要求，凡是涉嫌犯罪的偏差行為，一般具有重要性；越是涉及違反硬性規(guī)定的偏差行為，越可能具有重要性；越是謀取個(gè)人利益、局部利益的偏差行為，越是可能具有重要性。一般來(lái)說(shuō)，以各項(xiàng)目的金融、地位、利益相關(guān)者關(guān)注程度、社會(huì)敏感性等為基礎(chǔ)，考慮各項(xiàng)權(quán)重，根據(jù)各項(xiàng)目的重要性水平，按加權(quán)平均的方法計(jì)算單位層面重要性水平。需要說(shuō)明的是，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)合規(guī)審計(jì)重要性的考慮，主要是關(guān)注數(shù)量重要性，也就是重要性水平，對(duì)于性質(zhì)重要性并不特別考慮，其原因是，由于審計(jì)程序固有的限制，通常難以通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)在數(shù)量上不具有重要性但性質(zhì)上具有重要性的偏差行為。合規(guī)審計(jì)由于取證模式不同，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有合理保證和有限保證兩種類(lèi)型，如果是發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)，則可以參照財(cái)務(wù)信息審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則將數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性判斷同時(shí)體現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型中。 不應(yīng)用或不正確應(yīng)用審計(jì)重要性，已經(jīng)成為我國(guó)政府審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，本文的研究啟示我們，合規(guī)審計(jì)重要性對(duì)于保障合規(guī)審計(jì)質(zhì)量、提高合規(guī)審計(jì)效率、達(dá)成合規(guī)審計(jì)目標(biāo)具有重要的意義，合規(guī)審計(jì)重要性的應(yīng)用能夠規(guī)范化，也需要規(guī)范化，我國(guó)目前有效的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合規(guī)審計(jì)重要性的相關(guān)界定過(guò)于原則，還需要進(jìn)一步深化，本文提出的邏輯框架為相關(guān)準(zhǔn)則的建立奠定了初步基礎(chǔ)。assessments of planning materiality [J].A uditing： A Journal of Practice amp。 ?。?）將數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性判斷同時(shí)體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論中――有限保證審計(jì)意見(jiàn)。 ??？ （1）確定最終的評(píng)價(jià)重要性標(biāo)準(zhǔn)。 ?。?）執(zhí)行重要性水平不同于計(jì)劃重要性水平，一般是以
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