【正文】 的評(píng)估 是否恰當(dāng)；（ 6）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 工作的利用 是否恰當(dāng)。其中，具體審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制 審計(jì)程序表 的方式體現(xiàn)的。執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（ 4） 審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、 審計(jì)計(jì)劃的作用（ 1）為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；（ 2）有利于收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；（ 3）有利于保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果；（ 3）便于對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；（ 4）有利于避免與被審計(jì)單位發(fā)生誤解。審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；（ 5） 審計(jì)計(jì)劃的編制　　（ 4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ股份有限公司 20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)前期了解，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，20XX年產(chǎn)供銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。000000__000204000 000000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 400686_ 620000 10750000 44000加：投資收益 00060800900986800 7在計(jì)劃審計(jì)工作 時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即 首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（ 2）重要性包括對(duì) 數(shù)量和性質(zhì) 兩個(gè)方面的考慮； (5)此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。要注意重要性水平與重要審計(jì)項(xiàng)目之間的區(qū)別。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯(cuò)報(bào) ”。（ 3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮? 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用? CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平， 可能不同于 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。? 推斷誤差 ? 推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。但在實(shí)務(wù)中，最好還是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@樣做，一是不致把本期的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)滾存到下期，二是可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己留下更大的安全邊際。① 擴(kuò)大審計(jì)范圍 ? ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平? ，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要? ，以使匯總數(shù)低于重要性水平? ? ??? 【例題 3】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：? 考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；? 考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；? 考慮是否存在懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。? 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。?? ?? ?? ，以期將控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低? ??? 【例題 2】?? 對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（?。┒?，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多? 【例題 3】?? 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。 ? 　　 A．調(diào)高重要性水平? 　　 B．測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)? 　　 C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)? 　　 D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序? 　　? （三） C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司 207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。）。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B． C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C． C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D． C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)? 13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（　）。 000　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 240000　　　　　　凈利潤(rùn)　　　　　　　　　 24100% 　 80%將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)B.下列做法正確的是（ 9．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（ 在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（ 2023年）多?? ?? ?? ?? ? ??? 【例題 4】?? 在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為（ ? ）。? 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論 ） ， 檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注三點(diǎn) ：① 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各 重要賬戶或交易類別 均應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)， 以便 在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。? 審計(jì)計(jì)劃，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開(kāi)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況， 即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋寒?dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，受審計(jì)程序的限制，仍然有一些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過(guò)重要性水平。匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施： 一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 ，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? ② 通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。? 因此， CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，給 CPA提供一個(gè)安全邊際，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素： ? 應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素：? （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響報(bào)表使用者的關(guān)鍵性披露；（如關(guān)聯(lián)方、治理層報(bào)酬）? （ 2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本）? （ 3）報(bào)表使用者是否特別關(guān)注報(bào)表披露中特定業(yè)務(wù)分部的業(yè)績(jī)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定? （ 4）選