【正文】 的評估 是否恰當；（ 6）對專家、內審人員及其他注冊會計師 工作的利用 是否恰當。其中，具體審計計劃在實際工作中，一般是通過編制 審計程序表 的方式體現(xiàn)的。執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（ 4） 審計計劃的含義、內容、編制與審核審計計劃的含義審計計劃 是注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在執(zhí)行具體審計程序之前編制的工作計劃。第一節(jié) 審計計劃一、 審計計劃的作用（ 1）為設計具體審計程序提供依據(jù)；（ 2）有利于收集充分、適當?shù)淖C據(jù)；（ 3）有利于保持合理的審計成本，提高審計效率和效果；（ 3）便于對審計助理人員進行指導和監(jiān)督；（ 4）有利于避免與被審計單位發(fā)生誤解。審計工作底稿的索引號；（ 5） 審計計劃的編制　?。?4）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 分析性復核程序有效性的影響因素：MM會計師事務所 A和 B注冊會計師對 XYZ股份有限公司 20XX年度會計報表進行審計，經前期了解，該公司為一均衡生產企業(yè)，20XX年產供銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產與債務重組行為。000000__000204000 000000加：其他業(yè)務利潤 400686_ 620000 10750000 44000加：投資收益 00060800900986800 7在計劃審計工作 時， CPA應當考慮導致財務報表發(fā)生重大的錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即 首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（ 2）重要性包括對 數(shù)量和性質 兩個方面的考慮； (5)此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性與審計風險的關系注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。要注意重要性水平與重要審計項目之間的區(qū)別。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯報 ”。（ 3）對小金額項目的特殊考慮? 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結階段重要性的評估與運用? CPA評價審計結果時所運用的重要性水平， 可能不同于 編制審計計劃時所確定的重要性水平。? 推斷誤差 ? 推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。但在實務中，最好還是應提請被審計單位進行調整，因為這樣做，一是不致把本期的錯報或漏報滾存到下期，二是可為注冊會計師自己留下更大的安全邊際。① 擴大審計范圍 ? ，將重要性水平調整至更高的水平? ，進一步確認匯總數(shù)是否重要? ，以使匯總數(shù)低于重要性水平? ? ??? 【例題 3】在評價審計結果時，如果尚未調整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表。 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 ? （ 2）注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：? 考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；? 考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導；? 考慮是否存在懷疑被審計單位持續(xù)經營假設合理性的事項或情況。? 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。?? ?? ?? ，以期將控制風險的評價水平能有所降低? ??? 【例題 2】?? 對于特定被審計單位而言，審計風險和審計證據(jù)的關系可以表述為（?。┒啵璧膶徲嬜C據(jù)數(shù)量越多，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多? 【例題 3】?? 在編制審計計劃時，應對會計報表整體反映的固有風險進行評估。 ? 　　 A．調高重要性水平? 　　 B．測試內部控制的有效性，以降低控制風險? 　　 C．進行穿行測試，以降低固有風險? 　　 D．合理設計和有效實施進一步審計程序? 　　? （三） C注冊會計師負責對丙公司 207年度財務報表進行審計。）。A．在既定的審計風險水平下， C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B． C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C． C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D． C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見? 13．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。在進行風險評估時， C注冊會計師通常采用的審計程序是（　）。 000　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　 240000　　　　　　凈利潤　　　　　　　　　 24100% 　 80%將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對B.下列做法正確的是（ 9．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ 在運用審計風險模型（審計風險＝重大錯報風險 檢查風險）時， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（ 2023年）多?? ?? ?? ?? ? ??? 【例題 4】?? 在對固有風險和控制風險進行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質性測試程序的策略應為（ ? ）。? 由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因（如注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嫵绦驁?zhí)行不當，或者錯誤理解了審計結論 ） ， 檢查風險不可能降低為零。 評估風險時關注三點 ：① 不論固有風險和控制風險的評估結果如何，各 重要賬戶或交易類別 均應進行實質性測試。? 注冊會計師應該在各類交易、賬戶余額、列報認定層次獲取審計證據(jù)， 以便 在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表意見。? 審計計劃，在很大程度上，就是圍繞確定設計審計程序的性質、時間和范圍而展開。審計風險并不包含這種情況， 即財務報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。這是因為：當匯總數(shù)接近重要性水平時，受審計程序的限制，仍然有一些錯報或漏報未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平， 注冊會計師應當考慮采用兩種措施： 一是應當擴大實質性測試范圍 ，以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調整會計報表。 ? ② 通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。? 因此， CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的可能性，給 CPA提供一個安全邊際，從而減少審計風險。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的相關因素： ? 應當考慮的相關因素：? （ 1）會計準則、法律法規(guī)是否影響報表使用者的關鍵性披露；（如關聯(lián)方、治理層報酬）? （ 2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本）? （ 3）報表使用者是否特別關注報表披露中特定業(yè)務分部的業(yè)績。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。財務報表層次重要性水平的確定? （ 4）選