【正文】 要性水平。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（ 3）重要性概念是針對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求 而言的。重要性的確定離不開(kāi) 具體環(huán)境 。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用 職業(yè)判斷 。對(duì)重要性運(yùn)用問(wèn)題要把握兩個(gè)階段、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、兩個(gè)層次；并需要考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)重要性金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此， CPA必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總的重要性水平的考慮。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于重要性的判斷。三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定認(rèn)定層次重要性水平的對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：：（ 1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平 做出初步判斷。對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求返回對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素（ 1）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； （ 1）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。（ 3）評(píng)估基準(zhǔn)： 有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 特別注意：（ 1）如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同， CPA應(yīng)選其 最低者 作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。在確定各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 根據(jù) 被審計(jì)單位的具體情況， 運(yùn)用 職業(yè)判斷， 考慮 是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。 ? 【例題 1】? ? 關(guān)于重要性的下列說(shuō)法中，正確的有（ ? ） (多選 )。? 如果前者大大低于后者， CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。包括： ? ① 通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。如對(duì) “產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ”賬簿記錄抽取 25%進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入 15萬(wàn)元，這15萬(wàn)元就是 “已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度共多計(jì)銷(xiāo)售收入 60萬(wàn)元，則其中 45萬(wàn)元這就是 “推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”。（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較處理匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：① 實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 或② 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)程序，假定對(duì)審計(jì)結(jié)果有如下情況：（ 1）發(fā)現(xiàn) （不考慮其它情況）→ 總體 300萬(wàn)有 → 總體合理（ 2）發(fā)現(xiàn) → ② 調(diào)整在此 特別注意 ， 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。說(shuō)明：當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”并依此 “推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”的匯總，畢竟 “已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣， “推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，來(lái)判斷 “已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計(jì)程序。（ ? ）? ??返回第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào) 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表 不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn) 的可能性。一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以 控制 檢查風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，? 考慮的結(jié)果 直接有利于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。? 固有風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。? 由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱(chēng)為 “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ”。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)? ? 根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用 x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用 y表示）為： ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) 取決于 審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 間 范 下列因素中，屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（ ? ）。單 ，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合? ??? （三） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。? 　　 A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)? 　　 B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)? 　　 C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)? 　　 D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)? 　　? 12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（ ）。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D．重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷? 10．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。A．通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解D．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果? 11．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? 12．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（ 下列表述正確的是（ A.以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)某 CPA在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別　 4% 2%固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 　 80%控制風(fēng)險(xiǎn) 000　　　　　　利潤(rùn)總額　　　　　　　　 36